2006年初级《经济法基础》考试大纲第八章

二、准予扣除项目
（一）准予扣除项目的一般规定
准予扣除项目是指纳税人每一纳税年度在计算企业应纳税所得额时准予扣除的项目。具体包括成本、费用、税金和损失。
（二）准予扣除项目的特殊规定
下列项目按税法规定的标准和比率扣除：
1.工资薪金
纳税人发放的工资在计税工资标准以内的，在计算应纳税所得额时按实扣除；超过标准的部分，在计算应纳税所得额时不得扣除。
2.借款费用
（1）纳税人在生产、经营期间，向金融机构借款的利息支出可按实际发生数扣除；向非金融机构借款的利息支出只准扣除按金融机构同类、同期贷款利率计算的数额以内的部分。
（2）纳税人为购置、建造和生产固定资产、无形资产而发生的借款，在有关资产购建期间发生的借款费用，应作为资本性支出计入有关资产的成本；有关资产交付使用后发生的借款费用，可在发生当期扣除。
（3）纳税人借款未指明用途的，其借款费用应按经营性支出和资本性支出占用资金的比例，合理计算应计入有关资产成本的借款费用和可直接扣除的借款费用。
（4）从事房地产开发业务的纳税人为开发房地产而借入资金所发生的借款费用，在房地产完工之前发生的，应计入有关房地产的开发成本。
（5）纳税人从关联方取得的借款金额超过其注册资本50%的，超过部分的利息支出，不得在税前扣除。
（6）纳税人为对外投资而借入的资金发生的借款费用，应计入有关投资的成本，不得作为纳税人的经营性费用在税前扣除。
3.公益、救济性捐赠
公益、救济性捐赠，是指纳税人通过我国境内非营利的社会团体、国家机关，向教育、民政、红十字事业、公益性青少年活动场所和规定的宣传文化事业、老年服务机构等公益事业和遭受自然灾害的地区、贫困地区的捐赠。
除特殊规定外，纳税人用于公益、救济性的捐赠，在年度应纳税所得额3%以内的部分准予扣除，超过部分不得扣除。但是，金融、保险企业用于公益、救济性的捐赠支出的扣除比例不得超过当年度应纳税所得额的1.5%。
企业当期发生的公益性、救济性捐赠不足应纳税额法定比例的，应当据实扣除。
4.广告费
纳税人每一纳税年度发生符合税法规定条件的广告费支出不超过销售（营业）收入2%的，可据实扣除；超过部分可无限期向以后纳税年度结转。但粮食类白酒广告费不得在税前扣除。
除特殊规定外，纳税人每一纳税年度发生的业务宣传费，包括未通过媒体的广告性支出，在不超过销售（营业）收入5‰范围内，可据实扣除。
5.业务招待费
全年销售（营业）收入净额在1500万元以下的（不含1500万元）的，扣除标准不超过销售（营业）收入净额的5‰；全年销售（营业）收入净额在1500万元的以上的（含1500万元），扣除标准不超过该部分销售（营业）收入净额的3‰。
6.保险（基金）费用
纳税人为全体雇员缴纳的基本养老保险、基本医疗保险费和基本失业保险费分别按照工资总额的20%、6%和2%计算扣除。
7.租金支出
纳税人根据生产、经营需要，租入固定资产而支付的租金支出的扣除，分别按下列规定处理：
（1）纳税人以经营租赁方式从出租方取得的固定资产，其符合独立纳税人交易原则的租金，可根据受益时间均匀扣除；
（2）纳税人以融资方式出租方取得的固定资产，其租金支出不得直接扣除，但可按规定提取折旧费分期扣除。