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第三节 营业税征税范围
一、营业税征税范围的一般规定
对营业税征税范围可从以下三个方面理解：
1.在中华人民共和国境内是指：(1)提供或者接受应税劳务的单位或者个人在境内;(2)所转让的无形资产(不含土地使用权)的接受单位或者个人在境内;(3)所转让或者出租土地使用权的土地在境内;(4)所销售或者出租的不动产在境内。
2.加工、修理修配劳务属于增值税的征税范围，因此不属于营业税的应税劳务。
3.提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产是指有偿提供应税劳务、有偿转让无形资产或者有偿销售不动产的行为。
二、营业税征税范围的特殊规定
(一)混合销售行为
纳税人的下列混合销售行为，应当分别核算应税劳务的营业额和货物的销售额，其应税劳务的营业额缴纳营业税，货物销售额不缴纳营业税;未分别核算的，由主管税务机关核定其应税劳务的营业额：
1.提供建筑业的同时销售自产货物的行为;
2.财政部、国家税务总局规定的其他情形。
(二)兼营行为
纳税人兼营应税劳务与货物或非应税劳务行为的，应分别核算应税劳务的营业额与货物或非应税劳务的销售额。不分别核算或者不能准确核算的，其应税劳务与货物或非应税劳务一并征收增值税，不征收营业税。
纳税人兼营的应税劳务是否应当一并征收增值税，由国家税务总局所属征收机关确定。
纳税人兼有不同税目的应税劳务、转让无形资产或者销售不动产，应当分别核算不同税目的营业额、转让额、销售额(统称营业额);未分别核算营业额的从高适用税率。
纳税人兼营免税、减税项目的，应当单独核算免税、减税项目的营业额;未单独核算营业额的，不得免税、减税。
(三)混合销售行为与兼营行为的区分(了解)
混合销售行为是在同一项(次)销售业务中同时到营业税应税劳务和增值税货物销售，劳务价款和货物销售款同时从同一个客户收取，这两种款项在财务上难以分别核算;兼营行为是纳税人兼有营业税应税劳务和增值税货物销售两类业务，并且这种经营活动并不发生在同一项(次)业务中，收取的两种款项在财务上可以分别核算。
(四)视同发生应税行为
纳税人有下列情形之一的，视同发生应税行为：
1.单位或者个人将不动产或者土地使用权无偿赠送其他单位或者个人;
2.单位或者个人自己新建建筑物后销售，其所发生的自建行为;
3.财政部、国家税务总局规定的其他情形
(五)特殊业务的征税规定
1.水利工程单位向用户收取的水利工程水费，属于其向用户提供天然水供应服务取得的收入，应按“服务业”税目征收营业税，不征收增值税。
2.邮政部门、集邮公司销售集邮商品，征收营业税;集邮商品的生产、调拨以及邮政部门以外的其他单位和个人销售集邮商品，征收增值税。
3.邮政部门发行报刊，征收营业税;其他单位和个人发行报刊，征收增值税。报刊发行是指邮政部门代出版单位收订、投递和销售各种报纸、杂志的业务。
4.电信单位自己销售电信物品，并为客户提供有关的电信劳务服务的，征收营业税;对单纯销售无线寻呼机、移动电话，而不提供有关的电信劳务服务的，征收增值税。
5.纳税人销售林木以及销售林木的同时提供林木管护劳务的行为，属于增值税征收范围，应征收增值税。纳税人单独提供林木管护劳务行为属于营业税征收范围。
6.随汽车销售提供的汽车按揭服务和代办服务业务征收增值税。纳税人单独提供按揭、代办服务业务，不销售汽车的，应征收营业税。
7.与商品销售量、销售额无必然联系的进场费、广告促销费、上架费、展示费、管理费等，应按营业税的适用税目税率征收营业税。
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