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第三章 营业税法律制度
第三节 营业税征税范围
一、营业税征税范围的一般规定
根据《营业税暂行条例及实施细则》的规定，营业税的征税范围可概括为：在中华人民共和国境内提供的应税劳务、转让的无形资产或者销售的不动产。
（一）在中华人民共和国“境内”是指：
1.劳务——提供或接受方在境内
2.转让无形资产（不含土地使用权）——接受方在境内
3.转让或出租土地使用权——土地在境内
4.转让或出租不动产——不动产在境内
（二）应税劳务是指除加工、修理修配之外的劳务（具体包括七个税目）
1.营业税的应税劳务是指交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业、服务业税目征收范围的劳务。
2.单位或个体经营者聘用的员工为本单位或雇主提供的劳务，不属于营业税的应税劳务。
（三）提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产是指有偿提供应税劳务、有偿转让无形资产或者有偿销售不动产的行为。
提示：注意“视同发生应税行为”也缴纳营业税
1.单位或者个人将不动产或者土地使用权无偿赠送其他单位或者个人；
2.单位或者个人自己新建建筑物后销售，其所发生的自建行为。
二、营业税征税范围的特殊规定
（一）混合销售行为
1.一项销售行为如果既涉及应税劳务又涉及货物的，为混合销售行为。
（1）混合销售行为的一般税务处理可以简化为：以纳增值税为主的纳税人的混合销售行为纳增值税；以纳营业税为主的纳税人的混合销售行为纳营业税。
【举例】甲商场向乙公司销售铝合金门窗并负责安装，甲商场的销售行为既涉及到增值税（销售货物）又涉及到营业税（安装劳务），属于混合销售行为。由于甲商场的主营业务应缴纳增值税，其混合销售行为一并征收增值税。
【举例】某歌厅向同一消费者提供卡拉OK服务（涉及营业税）的同时销售啤酒（涉及增值税），由于歌厅的主营业务应缴纳营业税，因此，其混合销售行为一并征收营业税。
（2）混合销售行为应当征收营业税的，营业额为应税劳务营业额与货物销售额的合计。
2.纳税人提供建筑业劳务的同时销售自产货物的混合销售行为，应当分别核算应税劳务的营业额和货物的销售额，其应税劳务的营业额缴纳营业税，货物销售额不缴纳营业税；未分别核算的，由主管税务机关核定其应税劳务的营业额。
【举例】甲公司（取得建筑安装资质）将自产货物铝合金门窗销售给乙公司并负责安装。根据合同约定，货物的销售额为2000万元（含税），安装费用为300万元。甲公司的行为属于混合销售，分别核算的，分别缴纳增值税和营业税；未分别核算的，由主管税务机关核定货物的销售额和应税劳务的营业额，核定后，还是分别缴纳增值税和营业税。
（二）兼营行为
1.兼营非应税劳务行为：纳税人提供营业税应税劳务的同时，还经营非应税（即增值税征税范围）货物与劳务；应分别核算应税劳务的营业额和货物或者非应税劳务的销售额，分别征收营业税和增值税。未分别核算或者未准确核算的，由主管税务机关核定其营业额（重点）。
【举例】某酒店主要经营餐饮和住宿业务，又在店内大堂开设了独立核算的商品部，则该酒店的经营活动属于兼营行为。
2.兼营不同税目行为：纳税人兼有不同税目的应税劳务、转让无形资产或者销售不动产，应当分别核算不同税目的营业额、转让额、销售额（统称营业额）；未分别核算营业额的，从高适用税率。
3.纳税人兼营免税、减税项目的，应当单独核算免税、减税项目的营业额；未单独核算营业额的，不得免税、减税。
（三）混合销售行为与兼营行为的区分
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混合销售 |
兼营 | |
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是否同时发生 |
同时发生 |
不一定 |
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是否针对同一销售对象 |
针对同一对象：①同一销售行为；②价款来自同一买方 |
不一定：①同一纳税人；②价款来自不同消费者 |
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税务处理 |
根据纳税人的主营业务，合并征收一种税 |
（1）兼营非应税劳务行为：分别核算的，分别缴纳增值税营业税，未分别核算，由主管税务机关核定其营业额。（2）兼营不同税目行为，未分别核算营业额的，从高适用税率。 |
三、几种特殊业务的征税规定（7种）
| 特殊业务 |
征营业税 |
征增值税 |
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1.水利工程水费 |
属于其向用户提供天然水供应服务取得的收入，应按“服务业”税目征收营业税 |
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2.集邮商品 |
邮政部门、集邮公司销售集邮商品，一律征收营业税 |
集邮商品的生产、调拨以及邮政部门以外的其他单位和个人销售集邮商品，征收增值税 |
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3.报刊发行 |
邮政部门发行报刊，征收营业税 |
其他单位和个人发行报刊，征收增值税 |
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4.销售电信物品 |
电信单位自己销售电信物品，并为客户提供有关的电信劳务服务的，征收营业税 |
销售无线寻呼机、移动电话，而不提供有关的电信劳务服务的，征收增值税 |
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5.林木管护劳务 |
单独提供林木管护劳务，行为属于营业税征收范围，符合条件的免征营业税 |
销售林木以及销售林木的同时提供林木管护劳务的行为，应征收增值税 |
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6.汽车按揭服务和代办服务 |
单独提供按揭、代办服务业务，不销售汽车的，应征收营业税 |
随汽车销售提供的汽车按揭服务和代办服务业务征收增值税 |
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7.商业企业向供货方收取的各种收入 |
与商品销售量、销售额无必然联系，且商业企业向供货方提供一定劳务的收入，例如，进场费、广告促销费、上架费、展示费、管理费等，缴纳营业税 |
与商品销售量、销售额有必然联系，属于平销返利，属于增值税范围（应冲减当期增值税进项税额） |
【例题·多选题】下列各项中，应当征收营业税的有（ ）。
A.境外保险公司为境内的机器设备提供保险
B.境内石油公司销售位于中国境外的不动产
C.境内高科技公司将某项专利权转让给境外公司
D.境外房地产公司转让境内某宗土地的土地使用权
『正确答案』AD
『答案解析』在中华人民共和国“境内”是指：（1）劳务——提供或接受方在境内；（2）转让无形资产（不含土地使用权）——接受方在境内；（3）转让或出租土地使用权——土地在境内；（4）转让或出租不动产——不动产在境内。
【例题·多选题】根据营业税法律制度的规定，下列各项中，应视同发生应税行为征收营业税的有（ ）。（2010年）
A.个人将不动产无偿赠送单位
B.单位将土地使用权无偿赠送个人
C.单位自建自用房屋的行为
D.单位自建房屋销售的自建行为
『正确答案』ABD
『答案解析』选项C中，单位自建自用的房屋，其自建行为不是建筑业的征税范围，不征收营业税。
【例题·单选题】根据营业税法律制度的规定，下列业务中，属于营业税征税范围的是（ ）。（2011年）
A.汽修厂修理汽车
B.百货商店销售日用品
C.建材商店销售装修材料
D.电信公司销售移动电话并提供相关电信服务
『正确答案』D
『答案解析』（1）销售货物，提供加工修理修配劳务及进口货物为增值税的征税范围，本题A选项为提供修理修配劳务，BC选项为销售货物，均属于增值税的征税范围；（2）D选项为营业税的征税范围，按邮电通信业征收营业税。
【例题·单选题】根据营业税法律制度的规定，下列混合销售行为中，应当一并征收营业税的是（ ）。（2010年）
A.贸易公司销售货物同时负责安装
B.百货商店销售商品同时负责运输
C.建筑公司提供建筑业劳务的同时销售自产货物并实行分别核算
D.餐饮公司提供餐饮服务的同时销售酒水
『正确答案』D
『答案解析』（1）AB属于增值税的混合销售；（2）C属于营业税的特殊混合销售行为，分别征税。
【例题·单选题】根据增值税法律制度的规定，下列各项中，属于营业税征税范围的是（ ）。
A.销售电力
B.销售热力
C.销售天然气
D.销售房地产
『正确答案』D
『答案解析』增值税的征税范围包括销售货物、提供加工、修理修配劳务；货物，是指除土地、房屋和其他建筑物等不动产之外的有形动产；销售不动产是营业税的征税范围。
【例题·单选题】下列各项行为中，属于营业税混合销售行为的是（ ）。
A.电冰箱专卖店销售电冰箱并负责安装
B.机场提供运输服务并附设商场销售货物
C.建材商店销售建材并从事装修、装饰业务
D.歌舞厅提供娱乐服务并销售烟酒
『正确答案』D
『答案解析』（1）A为增值税混合销售行为；（2）选项B机场提供运输服务并附设商场销售货物，注意这里是说“附设”。机场提供运输服务是属于营业税的纳税范围，附设商场销售货物是属于增值税纳税范围，因此是兼营行为；（3）C为增值税兼营非应税劳务行为。
【例题·多选题】下列各项行为中，应缴纳营业税的有（ ）。
A.纳税人销售林木的同时提供林木管护劳务的行为
B.商业企业向供货方收取的平销返利收入
C.纳税人单独提供汽车按揭、代办服务业务
D.邮政部门、集邮公司销售集邮商品
『正确答案』CD
『答案解析』选项AB应缴纳增值税。
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