2012年初级会计职称《经济法基础》考前串讲3.5：营业税计税依据

二、营业税计税依据的具体规定
（一）交通运输业
1.一般：取得的全部运营价款和价外费用。
2.两个余额计税：
（1）纳税人将承揽的运输业务分给其他单位或者个人的，以其取得的全部价款和价外费用扣除其支付给其他单位或者个人的运输费用后的余额为营业额。
（2）运输企业自中华人民共和国境内运输旅客或者货物出境，在境外改由其他运输企业承运旅客或者货物，以全程运费减去付给该承运企业的运费后的余额为营业额。
【例题·单选题】某运输公司3月份取得运营收入400万元，另取得联运收入200万元，其中支付给其他承运单位承运费100万元，已知交通运输业适用营业税税率为3%。该公司当月应缴纳的营业税税额为（　）万元。（2005年）
A.3　　B.12　　C.15　　D.18
『正确答案』C
『答案解析』本题考核营业税应纳税额的计算。应纳营业税额＝（400＋200－100）×3%＝15（万元）。
（二）建筑业
1.一般规定：向建设单位收取的工程价款及价外费用。
提示：如建筑安装企业向建设单位收取的临时设施费、劳动保护费和施工机构迁移费，以及施工企业收取的材料差价款、抢工费、全优工程奖和提前竣工奖，都应并入营业额征收营业税。
2.余额计税：纳税人将建筑工程分包给其他单位的，以其取得的全部价款和价外费用扣除其支付给其他单位的分包款后的余额为营业额。
3.不同建筑劳务具体规定：

【例题·单选题】某建筑公司承包一项建筑工程，竣工当月取得工程结算款120万元、工程抢工费8万元、提前竣工奖5万元；当月购买水泥、钢材等工程材料支出46万元、支付员工工资28万元。已知建筑业适用的营业税税率为3%。该公司当月应缴纳的营业税税额为（　）万元。（2011年）
A.120×30%＝3.6　　　　　　B.（120+8）×3%＝3.84
C.（120+8+5）×3%＝3.99　　D.（120+8+5-49-28）×3%＝1.77
『正确答案』C
『答案解析』建筑业的营业额为纳税人承包建筑工程、修缮工程、安装工程、装饰工程和其他工程作业所取得的营业收入额，即建筑安装企业向建设单位收取的工程价款及价外费用。本题中，计税依据为工程结算款、抢工费和提前竣工奖，不能扣除其他的支出。则该公司当月应缴纳的营业税税额=（120+8+5）×3%＝3.99（万元）。
（三）金融保险业
1.计税营业额的确定有三种方法：（1）以收入全额为营业额；（2）以余额为营业额；（3）以手续费收入为营业额。
2.具体规定：
（1）贷款业务的营业额为贷款利息收入（包括各种加息、罚息等）（全额计税）；
（2）融资租赁业务以其向承租者收取的全部价款和价外费用（包括残值）减去出租方承担的出租货物的实际成本后的余额为营业额（余额计税）；
（3）外汇、有价证券、期货等金融商品买卖业务，以卖出价减去买入价后的余额为营业额（余额计税）；
提示：①本期营业额＝卖出价-买入价
②其中：卖出价是指卖出原价，不得扣除卖出过程中支付的各种费用和税金；买入价是指购进原价，不包括购进过程中支付的各种费用和税金。
（4）金融经纪业务和其他金融业务营业额为手续费全部收入（全额计税）；
提示：金融企业从事代收电话费、水费、煤气费、信息费、学杂费、寻呼费、社保统筹费、交通违章罚款、税款等业务，以全部收入减去支付给委托方价款后的余额（即手续费）为营业额。
（5）保险业的营业额为纳税人从事保险业务向对方收取的全部收入。
①办理初保业务的营业额为纳税人经营保险业务向对方收取的全部价款，即向被保险人收取的全部保险费。
②保险企业开展无赔偿奖励业务的，以向投保人实际收取的保费为营业额。
【例题·单选题】下列关于金融业营业税计税营业额的确定方法中，符合营业税法律制度规定的是（　）。（2009年）
A.债券买卖业务，以卖出价减去买入价后的余额为营业额
B.融资租赁业务，以向承租者收取的全部价款和价外费用为营业额
C.一般贷款业务，以贷款利息收入减去借款利息支出后的余额为营业额
D.金融经纪业务，以金融服务手续费收入减去相关成本后的余额为营业额
『正确答案』A
『答案解析』（1）B，融资租赁业务，以其向承租者收取的全部价款和价外费用，减去出租方承担的出租货物的实际成本后的余额为营业额；（2）C一般贷款业务，以利息收入全额为营业额；（3）D金融经纪业务，以金融服务手续费为营业额。
【例题·多选题】关于金融业营业税计税营业额的下列表述中，正确的有（　）。（2011年）
A.贷款业务的营业额为贷款利息收入
B.金融经纪业务的营业额为手续费全部收入
C.融资租赁业务的营业额为向承租方收取的全部价款和价外费用
D.金融商品买卖业务的营业额为卖出价减去买入价后的余额
『正确答案』ABD
『答案解析』融资租赁业务以其向承租者收取的全部价款和价外费用（包括残值）减去出租方承担的出租货物的实际成本后的余额为营业额，C错误。
（四）邮电通信业
1.邮政业务的营业额为纳税人从事传递函件或者包件、邮汇、报刊发行、邮政物品销售、邮政储蓄或其他邮政业务所取得的营业收入额。
提示：邮政部门发行报刊，征收营业税；其他单位和个人发行报刊，征收增值税。
2.电信业的营业额为纳税人提供电报、电话、电传、电话机安装、电信物品销售或其他电信业务所取得的营业收入额。
【例题·单选题】2011年3月，某县邮政局发生以下经济业务：传递函件、包件取得收入6万元，报刊发行收入9万元，邮务物品销售和其他邮政业务收入8万元，发生工资等支出6万元。已知邮政局适用的营业税税率为3%。该邮政局3月份应缴纳的营业税额为（　）万元。
A.0.42　　　B.0.69　　　C.1.00　　　D.1.18
『正确答案』B
『答案解析』应缴纳营业税＝（6＋9＋8）×3%＝0.69（万元）。
（五）文化体育业
1.一般规定：营业额全额。
2.余额计税：单位或个人进行演出，以全部收入减去付给提供演出场所的单位、演出公司或经纪人的费用后的余额为营业额。
3.广播电视有线数字付费频道业务应由直接向用户收取数字付费频道收视费的单位，按其向用户收取的收视费全额，向所在地主管税务机关缴纳营业税。对各合作单位分得的收视费收入，不再征收营业税。
【例题·单选题】某歌星租用大华体育馆举办个人演唱会，每场租金30000元，共演出三场，由体育馆售票，共取得票款收入600000元，按票款收入的2%向歌星经纪人支付佣金。营业税税率为3%。该歌星应缴纳的营业税税额为（　）元。　
A.15300 　　B.14940 　　C.18000 　　D.17640
『正确答案』B
『答案解析』单位或者个人进行演出，以全部票价收入或者包场收入减去付给提供演出场所的单位、演出公司或者经纪人的费用后的余额为营业额。应纳营业税税额=（600000-30000×3-600000×2%）×3%=14940（元）。
（六）娱乐业（全额计税）
娱乐业的营业额为经营娱乐业向顾客收取的各项费用，包括门票收费、台位费、点歌费、烟酒和饮料费及经营娱乐业向顾客收取的其他费用。
【例题·单选题】2011年3月，某音乐茶座门票收入1万元，台位费、点歌费等收入5万元，茶水、烟酒、饮料收入12万元；发生工资性支出1.8万元，水电费以及购买烟酒等支出3.6万元。已知当地娱乐业适用的营业税税率为15%。该音乐茶座3月份应缴纳的营业税税额为（　）万元。
A.0.15　　　B.0.9　　　C.1.89　　　D.2.7
『正确答案』D
『答案解析』应纳营业税＝（1＋5＋12）×15%＝2.7（万元）。
（七）服务业
1.一般规定：从事各项服务业所取得的营业收入额。
（1）旅店业的营业额为提供住宿服务的各项收入。
（2）饮食业的营业额为向顾客提供饮食消费服务而收取的餐饮收入。
（3）租赁业务的营业额为经营租赁业务所取得的租金收入全额，不得扣除任何费用。
（4）仓储业的营业额为经营仓储业务向顾客收取的全部费用。
2.特别注意的余额计税：
（1）纳税人从事代理业务，应以其向委托人收取的全部价款和价外费用减除现行税收政策规定的可扣除部分后的余额为计税营业额。
提示：营业额减除项目发生在境内的，该减除项目支付款项凭证必须是发票或其他合法有效凭证；支付给境外的，该减除项目支付款项凭证必须是外汇付汇凭证、外方公司的签收单据或出具的公证证明。
（2）旅游业务以其取得的全部价款和价外费用扣除替旅游者支付给其他单位或者个人的住宿费、餐费、交通费、旅游景点门票和支付给其他接团旅游企业的旅游费后的余额为营业额。
（3）共同完成劳务形成的余额：
①旅游企业组织旅游团到境外旅游，在境外改由其他旅游企业接团，以全程旅游费减去付给该接团企业的旅游费后的余额为营业额；
②组团在境内旅游，改由其他旅游企业接团的，比照境外旅游办法确定营业额；
③组团在境内旅游，以收取的旅游费减去替旅游者支付给其他单位的住房、就餐、交通、门票和其他代付费用后的余额为营业额；
（4）广告业营业额为从事广告设计、制作、刊登、发布等活动取得的广告收入。
提示：广告代理业，代理者向委托方收取的全部价款和价外费用减去付给其他广告公司及广告发布者的广告发布费后的余额为营业额。
【例题·单选题】某旅行社组织50人的旅游团赴太湖旅游，每人收取旅游费2000元。旅行社实际为每人支付住宿费500元、餐费500元、交通费400元、门票80元。已知旅游业营业税税率为5%，该旅行社此次旅游业务应缴纳的营业税税额为（　）元。（2006年）　
A.5000　　　　B.2500　　C.1500　　　　D.1300
『正确答案』D
『答案解析』旅游业务以全部的收费减去替旅游者付给其他单位的餐费、住宿费、交通费、门票和其他代付费用后的余额为营业额。该旅行社应缴纳的营业税税额=（2000-500-500-400-80）×5%×50=1300（元）。
【例题·单选题】根据营业税法律制度规定，广告代理业在确定计税营业额时，可以扣除的费用是（　）。（2008年）
A.支付给广告发布者的广告发布费
B.支付给广告设计者的广告制作费
C.支给广告印刷者的广告印刷费
D.广告公司发生的人员工资等费用
『正确答案』A
『答案解析』广告代理业的营业额为代理者向委托方收取的全部价款和价外费用，减去付给广告发布者的广告发布费后的余额。
（八）转让无形资产
1.全额计税：转让无形资产的营业额为转让无形资产所取得的转让额，具体包括无形资产受让方支付给转让方的全部货币、实物和其他经济利益。
2.两个余额计税：
（1）纳税人转让土地使用权（土地的二级市场），以全部收入减去土地使用权的购置或受让原价后的余额为营业额。
（2）纳税人转让抵债所得的土地使用权，以全部收入减去抵债时该项土地使用权作价后的余额为营业额。
（九）销售不动产
1.全额计税：向不动产购买者收取的全部价款和价外费用。
2.两个余额计税：
（1）纳税人销售或转让其购置的不动产，以全部收入减去不动产的购置原价后的余额为营业额。
（2）纳税人销售或转让抵债所得的不动产，以全部收入减去抵债时该项不动产作价后的余额为营业额。
【例题·单选题】根据营业税法律制度的规定，下列确定营业额的方法中，不正确的是（　）。
A.建筑工程实行分包的，以工程的全部承包额减去付给分包人的工程价款后的余额为总承包人的营业额
B.保险业实行分保险的，以全部保费收入减去分给分保人的收入后的余额为初保人的营业额
C.单位或个人进行演出，以全部票价收入或者包场收入减去付给提供演出场所的单位、演出公司或者经纪人的费用后的余额为营业额
D.从事娱乐业经营的，以向顾客收取的费用总额为营业额（其中包括门票收费、台位费、点歌费、烟酒和饮料及其他费用）
『正确答案』B
『答案解析』保险公司的摊回分保费用不征收营业税。

考情分析：2011年初级会计职称考试经济法基础各章考情分析汇总
考点回顾：2012年初级会计职称考试《经济法基础》各章重要考点回顾
点击查看：
2012年初级会计职称经济法基础强化辅导汇总
2012年初级会计职称考试《经济法基础》预习汇总
2012年初级会计职称考试《经济法基础》各章知识点大全