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第三章 营业税法律制度
第七节 营业税起征点与税收减免
一、营业税起征点（针对个人纳税人）
营业税起征点是指纳税人营业额合计达到起征点。即纳税人营业额未达到国务院财政、税务主管部门规定的营业税起征点的，免征营业税；达到起征点的，依照《营业税暂行条例》规定全额计算缴纳营业税。
提示：营业税起征点的适用范围限于个人。
二、营业税减免税
（一）根据《营业税暂行条例》的规定：（共7条）
1.托儿所、幼儿园、养老院、残疾人福利机构提供的育养服务，婚姻介绍，殡葬服务。
2.残疾人员个人提供的劳务。
3.医院、诊所和其他医疗机构提供的医疗服务。
4.学校和其他教育机构提供的教育劳务（指学历教育），学生勤工俭学提供的劳务。
5.农业机耕、排灌、病虫害防治、植物保护、农牧保险以及相关技术培训业务，家禽、牲畜、水生动物的配种和疾病防治。
6.纪念馆、博物馆、文化馆、文物保护单位管理机构、美术馆、展览馆、书画院、图书馆举办文化活动的门票收入，宗教场所举办文化、宗教活动的门票收入。
7.境内保险机构为出口货物提供的保险产品。这里所称为出口货物提供的保险产品，包括出口货物保险和出口信用保险。
【例题·多选题】根据营业税法律制度的规定，下列项目中，免征营业税的有（ ）。（2010年）
A.医院提供的医疗服务
B.幼儿园提供的育养服务
C.学生勤工俭学提供的劳务
D.残疾人员提供的劳务
『正确答案』ABCD
【例题·单选题】根据营业税法律制度的规定，下列项目中，不免征营业税的是（ ）。（2011年）
A.托儿所提供育养服务
B.农场提供农田灌溉业务
C.文化馆出租房屋业务
D.保险公司为种植业提供保险业务
『正确答案』C
『答案解析』根据规定，纪念馆、博物馆、文化馆、文物保护单位管理机构、美术馆、展览馆、书画院、图书馆举办文化活动的门票收入，宗教场所举办文化、宗教活动的“门票收入”免税。文化馆出租房屋业务属于“服务业-租赁业”税目征税。
（二）国家税务总局、财政部或国务院的其他规定：按行业有划分了6类，共计60余条 ：
1.对单位和个人（包括外商投资企业、外商投资设立的研究开发中心、外国企业和外籍个人）从事技术转让、技术开发业务和与之相关的技术咨询、技术服务业务取得的收入，免征营业税。
2.对科普单位的门票收入，免征营业税。
3.文化企业在境外演出从境外取得的收入，免征营业税。
4.个人转让著作权，免征营业税。
5.将土地使用权转让给农业生产者用于农业生产，免征营业税。
6.对按政府规定价格出租的公有住房和廉租住房，暂免征收营业税。
7.对企业、事业单位按房改成本价、标准价出售职工住房取得的收入，暂免征收营业税。
8.（2011新增）同时满足以下条件的行政事业性收费和政府性基金暂免征收营业税：①由国务院或者财政部批准设立的政府性基金，由国务院或者省级人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费和政府性基金；②收取时开具省级以上（含省级）财政部门统一印制或监制的财政票据；③所收款项全额上缴财政。凡不同时符合上述三个条件，且属于营业税征税范围的行政事业性收费或政府性基金，应照章征收营业税。
9.（2012新增）自2011年1月28日起，个人将购买不足5年的住房对外销售的，全额征收营业税；个人将购买超过5年（含5年）的非普通住房对外销售的，按照其销售收入减去购买房屋的价款后的差额征收营业税；个人将购买超过5年（含5年）的普通住房对外销售的，免征营业税。
【例题·单选题】王先生因工作调动原因，2011年3月将在A市的两套住房销售，一套为普通住房，一套为豪华别墅，这两套房子均在2007年购入，原价分别为30万元和150万元，转让价为50万元和270万元，这两套房子的购买均不足5年，则王先生应纳的营业税是（ ）万元。
A.1
B.14
C.16
D.14.5
『正确答案』C
『答案解析』（1）转让普通住房不足5年的全额征收营业税=50×5%=2.5（万元）；（2）转让豪华别墅不足5年的全额征收营业税=270×5%=13.5（万元）；（3）王先生共应纳营业税=2.5+13.5=16（万元）。
10.（2011新增）个人无偿赠与不动产、土地使用权，属于下列情形之一的，暂免征收营业税：
①离婚财产分割；
②无偿赠与配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孙子女、外孙子女、兄弟姐妹；
③无偿赠与对其承担直接抚养或赡养义务的抚养人或赡养人；
④房屋产权所有人死亡，依法取得房屋产权的法定继承人、遗嘱继承人或者受遗赠人。
【例题·多选题】下列项目中，免征营业税的有（ ）。
A.养老院提供的育养服务
B.残疾人员为社会提供的劳务
C.咨询公司从事技术咨询、技术培训业务
D.从事农业机耕、排灌、病虫害防治技术培训
『正确答案』ABD
『答案解析』本题考核营业税的税收优惠。根据营业税法律制度的规定，选项ABD属于营业税免税项目；选项C不属于营业税免税项目,因为只有与技术转让、技术开发相关的技术咨询、技术服务收入才是免税的。
【例题·单选题】下列各项中，应征收营业税的是（ ）。
A.保险公司取得的追偿款
B.转让企业产权取得的收入
C.金融机构的出纳长款收入
D.转让高速公路收费权取得的收入
『正确答案』D
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