2012年初级会计职称《经济法基础》考前串讲5.6：资源税法律制度

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第五章　其他相关税收法律制度

第六节　资源税法律制度
一、资源税的纳税人
资源税的纳税人是指在中华人民共和国境内开采应税矿产品或者生产盐的单位和个人。包括内各类经济性质的企业（含外商投资企业）、单位、机关、社团、个人。
1.中外合作开采石油、天然气的企业不是资源税的纳税义务人。
2.收购未税矿产品的单位为资源税的扣缴义务人。
【例题·多选题】根据资源税法律制度的规定，下列单位和个人的生产经营行为应缴纳资源税的有（　）。
A.冶炼企业进口铁矿石
B.个体经营者开采煤矿
C.军事单位开采石油
D.中外合作开采天然气
『正确答案』BC
二、征税范围
目前资源税的征税范围仅包括矿产品和盐类：

提示：征收资源税的7个税目仅限于“初级矿产品或者原矿”，而加工后的资源产品不属于资源税的征税范围。
【例题·单选题】根据资源税法律制度的规定，下列各项中不属于资源税征税范围的是（　）。（2007年）
A.天然气　　B.地下水　　C.原油　　D.液体盐
『正确答案』B
【例题·多选题】下列各项中，应征收资源税的有（　）。
A.进口的天然气
B.专门开采的天然气
C.煤矿生产的天然气
D.与原油同时开采的天然气
『正确答案』BD
三、资源税的税目与税额
（一）资源税税额：资源税采用定额税率，即按照固定税额从量征收。
（二）资源税适用税额确定的特殊规定
1.纳税人在开采主矿产品的过程中伴采的其他应税矿产品，凡未单独规定适用税额的，一律按主矿产品或视同主矿产品税目征收资源税。
2.纳税人开采或者生产不同税目应税产品的，应当分别核算；不能准确提供不同税目应税产品的课税数量的，从高适用税额。
四、资源税的课税数量
（一）资源税课税数量确定的一般规定
1.纳税人开采或者生产应税产品销售的，以销售数量为课税数量。
2.纳税人开采或者生产应税产品自用的，以自用（非生产用）数量为课税数量。
（二）资源税课税数量确定的特殊规定
1.原油中的稠油、高凝油与稀油划分不清或不易划分的，一律按原油的数量课税。　
2.对于连续加工前无法正确计算原煤移送使用量的煤炭，可按加工产品的综合回收率，将加工产品实际销量和自用量折算成原煤数量，以此作为课税数量。
（1）综合回收率＝加工产品实际销量和自用量÷耗用原煤数量
（2）原煤课税数量＝加工产品实际销量和自用量÷综合回收率
3.金属和非金属矿产品原矿，因无法准确掌握纳税人移送使用原矿数量的，可将其精矿按选矿比折算成原矿数量，以此作为课税数量。
（1）选矿比＝精矿数量÷耗用原矿数量
（2）原矿课税数量＝精矿数量÷选矿比
4.纳税人以自产的液体盐加工固体盐，按固体盐税额征税，以加工的固体盐数量为课税数量。纳税人以外购的液体盐加工成固体盐，其加工固体盐所耗用液体盐的已纳税额准予抵扣。
5.纳税人的减税、免税项目，应当单独核算课税数量；未单独核算或者不能准确提供课税数量的，不予减税或者免税。
【例题·单选题】某矿业公司开采销售应税矿产品，资源税实行从量计征，则该公司计征资源税的课税数量是（　）。（2011年）
A.实际产量　　B.发货数量　　C.计划产量　　D.销售数量
『正确答案』D
『答案解析』纳税人开采或者生产应税产品销售的，以销售数量为课税数量；纳税人开采或者生产应税产品自用的，以自用（非生产用）数量为课税数量。
【例题·多选题】下列关于资源税课税数量的说法中,正确的有（　）。
A.某油田自产自用的天然气，以自用数量为课税数量
B.某煤矿对外销售的原煤，以销售数量为课税数量
C.某盐场以自产液体盐加工固体盐后销售的，以使用的液体盐数量为课税数量
D.某铁矿山自产自用的铁矿石，以实际移送使用数量为课税数量
『正确答案』ABD
『答案解析』本题考核资源税的课税数量。根据资源税法律制度规定，纳税人以自产的液体盐加工固体盐，按固体盐税额征税，以加工的固体盐数量为课税数量。所以选项C不正确。
五、资源税应纳税额的计算
应纳税额＝课税数量×适用的单位税额
【例题·计算题】某铜矿2009年12月份销售铜矿石原矿4万吨，移送使用入选精矿1万吨，选矿比为20%。已知：该矿山铜矿属于5等，适用的单位税额为1.2元／吨。计算该铜矿12月份应纳资源税税额。
『答案解析』
根据资源税法律制度规定，金属和非金属矿产品原矿，因无法准确掌握纳税人移送使用原矿数量的，可将其精矿按选矿比折算成原矿数量，作为课税数量计税。
（1）销售铜矿石原矿应纳资源税税额＝4×l.2＝4.8（万元）
（2）入选精矿的铜矿石原矿应纳资源税税额＝1÷20%×1.2＝6（万元）
（3）该铜矿12份应纳资源税税额＝4.8+6＝10.8（万元）
【例题·计算题】某煤矿2009年10月份生产销售原煤15万吨，生产天然气500万立方米，自用原煤加工洗煤3万吨，综合回收率为60%。已知：该煤矿煤炭适用的单位税额为1.5元/吨，天然气适用的单位税额为10元/千立方米。计算该煤矿10月份应纳资源税税额。
『答案解析』
（1）销售原煤应纳资源税税额＝15×1.5＝22.5（万元）
（2）自用原煤应纳资源税税额＝3÷60%×1.5＝7.5（万元）
（3）该煤矿10月份应纳资源税税额＝22.5+7.5＝30（万元）
【例题·单选题】某油田3月份生产原油5000吨，当月销售3000吨，加热、修井自用100吨。已知该油田原油适用的资源税单位税额为8元/吨。该油田3月份应缴纳的资源税税额为（　）元。（2009年）
A.40000　　B.24800　　C.24000　　D.23200
『正确答案』C
『答案解析』根据规定，开采原油过程中用于加热、修井的原油，免征资源税。纳税人开采或者生产资源税应税产品销售的，以销售数量为课税数量。应缴纳的资源税＝3000×8＝24000（元）。
【例题·单选题】某铅锌矿2008年销售铅锌矿原矿80 000吨，另外移送入选精矿30 000吨，选矿比为30%，当地适用的单位税额为2元/吨，该矿当年应缴纳资源税（　）。
A.16万元　　B.25.2万元　　C.22万元　　D.36万元
『正确答案』D
『答案解析』该矿当年应缴纳资源税＝（80000＋30000/30%）×2＝360000（元）＝36（万元）。
六、资源税纳税义务发生时间、纳税地点、纳税期限
（一）资源税纳税义务发生时间
1.纳税人销售应税产品采取分期收款结算方式的，其纳税义务发生时间，为销售合同规定的收款日期的当天。
2.纳税人销售应税产品采取预收货款结算方式的，其纳税义务发生时间，为发出应税产品的当天。
3.纳税人销售应税产品采取其他结算方式的，其纳税义务发生时间，为收讫销售款或者取得索取销售款凭据的当天。
4.纳税人自产自用应税产品的纳税义务发生时间，为移送使用应税产品的当天。
5.扣缴义务人代扣代缴税款的纳税义务发生时间，为支付首笔货款或者开具应支付或应支付货款凭据当天
【例题·多选题】根据资源税法律制度的规定，关于资源税纳税义务发生时间的下列表述中，正确的有（　）。（2008年）
A.采用分期收款结算方式销售应税产品的，为发出应税产品的当天
B.采用预收货款结算方式销售应税产品的，为收到货款的当天
C.自产自用应税产品的，为移送使用应税产品的当天
D.扣缴义务人代扣代缴税款的纳税义务发生时间，为支付首笔货款的当天
『正确答案』CD
『答案解析』本题考核资源税的纳税义务发生时间。纳税人采取分期收款结算方式的，其纳税义务发生时间为销售合同规定的收款日期的当天；纳税人采取预收货款结算方式的，其纳税义务发生时间为发出应税产品的当天。
（二）资源税纳税期限
纳税人以l个月为一期纳税的，自期满之日起10日内申报纳税。

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