初级会计职称考试《经济法基础》知识点讲解：税款征收

第六章　税收征收管理法律制度

　　知识点三、税款征收

　　一、税款征收方式

　　（一）税款的确定方式

　　（二）税款的缴纳方式

　　1.纳税人直接向国库经收处缴纳；

　　2.税务机关自收税款并办理入库手续；

　　3.代扣代缴；

　　4.代收代缴；

　　5.委托代征。

　　二、税款征收措施

　　（一）核定、调整税额

　　1.核定税额情形

　　①依照税收征收管理法可以不设置账簿的；②依照税收征收管理法应当设置但未设置账簿的；③擅自销毁账簿或者拒不提供纳税资料的；④虽设置账簿，但账目混乱、难以查账的；⑤发生纳税义务，未按照规定的期限办理纳税申报，经税务机关责令限期申报，逾期仍不申报的；⑥纳税人申报的计税依据明显偏低，又无正当理由的。

　　2.核定应纳税额的方法

　　（1）参照当地同类行业或者类似行业中经营规模和收入水平相近的纳税人的税负水平核定；

　　（2）按照营业收入或者成本加合理的费用和利润的方法核定；

　　（3）按照耗用的原材料、燃料、动力等推算或者测算核定；

　　（4）按照其他合理方法核定。

　　提示：当其中一种方法不足以正确核定应纳税额时，可以同时采用两种或两种以上的方法核定。

　　3.纳税人与其关联企业未按照独立企业之间的业务往来支付价款、费用的，税务机关自该业务往来发生的纳税年度起3年内进行调整；有特殊情况的，可以自该业务往来发生的纳税年度起10年内进行调整。

　　（二）责令缴纳和加收滞纳金

　　1.纳税人未按照规定期限缴纳税款的，扣缴义务人未按照规定期限解缴税款的，税务机关可责令限期缴纳，并从滞纳税款之日起，按日加收滞纳税款万分之五的滞纳金。

　　2.加收滞纳金的起止时间，为法律、行政法规规定或者税务机关依照法律、行政法规的规定确定的税款缴纳期限届满次日起至纳税人、扣缴义务人实际缴纳或者解缴税款之日止。

　　（三）责令提供纳税担保

　　1.适用纳税担保的情形

　　（1）税务机关有根据认为从事生产、经营的纳税人有逃避纳税义务行为，在规定的纳税期之前经责令其限期缴纳应纳税款，在限期内发现纳税人有明显的转移、隐匿其应纳税的商品、货物以及其他财产或者应纳税收入的迹象，责成纳税人提供纳税担保的；

　　（2）欠缴税款、滞纳金的纳税人或者其法定代表人需要出境的，责成纳税人提供纳税担保。

　　（3）纳税人同税务机关在纳税上发生争议而未缴清税款，需要申请行政复议的，需要纳税人提供纳税担保。

　　提示：扣缴义务人、纳税担保人同税务机关发生争议，在申请行政复议之前，也需解缴税款及滞纳金或者提供相应的担保。

　　2.纳税担保的范围

　　纳税担保范围包括税款、滞纳金和实现税款、滞纳金的费用。

　　（四）税收保全措施

　　税收保全使用范围：具有税法规定情形的纳税人应提供纳税担保而纳税人拒绝提供纳税担保或无力提供纳税担保的情形。税收保全措施：

　　1.书面通知纳税人开户银行或其他金融机构冻结纳税人的金额相当于应纳税款的存款；

　　2.扣押、查封纳税人的价值相当于应纳税款的商品、货物或其他财产。

　　提示：（1）个人及其所扶养家属维持生活必需的住房和用品（不包括机动车辆、金银饰品、古玩字画、豪华住宅或者一处以外的住房），不在税收保全措施执行范围之内。

　　（2）税务机关对单价5000元以下的其他生活用品，不采取税收保全措施。

　　（五）税收强制执行措施

　　从事生产、经营的纳税人、扣缴义务人未按照规定的期限缴纳或者解缴税款，纳税担保人未按照规定的期限缴纳所担保的税款，由税务机关责令限期缴纳，逾期仍未缴纳的，经县以上税务局（分局）局长批准，税务机关可以采取强制执行措施。税收强制执行措施：

　　1.书面通知其开户银行或其他金融机构从其存款中扣缴税款；

　　2.扣押、查封、依法拍卖或者变卖其价值相当于应纳税款商品、货物或其他财产，以拍卖或者变卖所得抵缴税款。

　　提示：税务机关采取强制执行措施时，对上述纳税人、扣缴义务人、纳税担保人未缴纳的滞纳金同时强制执行。

　　（六）阻止出境

　　欠缴税款的纳税人或者其法定代表人在出境前未按规定结清应纳税款、滞纳金或者提供纳税担保的，税务机关可以通知出境管理机关阻止其出境。

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