2012年初级会计职称考试《经济法基础》第五章 其他相关税收法律制度
知识点十九、印花税的计税依据、税率和应纳税额的计算
（一）计税依据（掌握）
1.合同或具有合同性质的凭证，以凭证所载金额作为计税依据。
注意：
（1）以“金额”、“费用”作为计税依据的，应当全额计税，不得作任何扣除。
（2）货物运输合同以运输费用为计税依据，不包括装卸费、运输货物的价值等。
（3）载有两个或两个以上应适用不同税目税率经济事项的同一凭证，分别记载金额的，应分别计算应纳税额，相加后按合计税额贴花；如未分别记载金额的，按税率高的计算贴花。
2.营业账簿中记载资金的账簿，以“实收资本”与“资本公积”两项的合计金额为其计税依据。
3.不记载金额的营业账簿、政府部门发给的房屋产权证、工商营业执照、专利证等权利许可证照，以及日记账簿和各种明细账簿等辅助性账簿，以凭证或账簿的件数作为计税依据。
4.了解地方税务机关可以核定纳税人印花税计税依据
（二）税率——比例税率和定额税率（熟悉）
1.比例税率
|
（1）借款合同 |
0.05‰ |
|
（2）购销合同、建筑安装工程承包合同、技术合同等 |
0.3‰ |
|
（3）加工承揽合同、建设工程勘察设计合同、货物运输合同、产权转移书据合同、记载资金数额的营业账簿等 |
0.5‰ |
|
（4）财产租赁合同、仓储保管合同、财产保险合同等 |
1‰ |
|
（5）因股票买卖、继承、赠与而书立“股权转让书据”（包括A股和B股） |
1‰ |
2.定额税率——5元/件
权利、许可证照，营业账簿除记载资金账簿外的其他账簿
印花税税目、纳税人、计税依据、税率表
|
税 目 |
纳税人 |
计税依据 |
税率 |
|
1.借款合同 |
立合同人 |
借款金额 |
0.05‰ |
|
2.购销合同 |
购销金额 |
0.3‰ | |
|
3.建筑安装工程承包合同 |
承包金额 | ||
|
4.技术合同 |
所载金额 | ||
|
5.加工承揽合同 |
加工或承揽收入 |
0.5‰ | |
|
6.建设工程勘察设计合同 |
收费金额 | ||
|
7.货物运输合同 |
运费金额 | ||
|
8.产权转移书据 |
立据人 |
所载金额 | |
|
9.记载资金的账簿 |
立账簿人 |
实收资本和资本公积的合计金额 | |
|
10.财产租赁合同 |
立合同人 |
租赁金额 |
1‰ |
|
11.仓储保管合同 |
仓储保管费 | ||
|
12.财产保险合同 |
保险费 | ||
|
13.股权转让书据 |
立据人 |
所载金额 | |
|
14.除资金账簿外的其它营业账簿 |
立账簿人 |
件数 |
5元/件 |
|
15.权利、许可证照 |
领受人 |
（三）应纳税额的计算（掌握）
1.比例税率
应纳税额＝应税凭证计税金额×比例税率
2.定额税率
应纳税额＝应税凭证件数×定额税率
3.营业账簿中记载资金的账簿：
应纳税额＝（实收资本＋资本公积）×0.5‰
4.其他账簿按件贴花，每件5元
单项选择题
◎根据印花税相关法律制度的规定，适用于定额税率的有（）。
A.记载资金的账簿
B.权利、许可证照
C.产权转移数据
D.技术合同
正确答案：B
答案解析：本题考核印花税的适用税率。权利、许可证照和营业账簿中的其他账簿适用定额税率，按件贴花5元。
多项选择题
◎根据规定，以下所列的印花税的计税依据正确的有（）。
A.营业账簿中记载资金的账簿以“实收资本”和“资本公积”两项的合计金额作为计税依据
B.房屋产权证按件贴花
C.同一凭证上记载有两个不同税目税率的经济事项，未分别记载金额的，按照较低的税率贴花
D.各种明细分类账簿按照凭证件数作为计税依据
正确答案：ABD
答案解析：本题考核印花税的计税依据的确定。同一凭证上记载有两个不同税目税率的经济事项，未分别记载金额的，按照税率高的计税贴花。
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