2013年《经济法基础》第四章讲义4.3:关税、进口增值税和进口消费税

　　二、进口货物的关税、消费税和增值税（★★★）
　　【解释】为简化分析，在计算关税时，我们仅考虑“从价计征”的情形。
　　（一）进口环节
　　1.不交消费税的（如计算机）
　　（1）关税＝关税完税价格×关税税率
　　（2）进口增值税＝（关税完税价格＋关税）×增值税税率
　　2.交消费税的
　　（1）关税＝关税完税价格×关税税率
　　（2）进口消费税
　　①实行从价定率的（如烟丝）
　　进口消费税＝（关税完税价格＋关税）÷（1－消费税比例税率）×消费税比例税率
　　②实行复合计税的（如卷烟）
　　进口消费税＝（关税完税价格＋关税＋进口数量×消费税定额税率）÷（1－消费税比例税率）×消费税比例税率＋进口数量×消费税定额税率
　　（3）进口增值税＝（关税完税价格＋关税＋进口消费税）×增值税税率
　　【相关链接】海关对进口产品代征的增值税、消费税，不征收城市维护建设税和教育费附加。
　　（二）国内生产销售环节
　　1.进口的固定资产
　　自2009年1月1日起，外购的用于生产经营的固定资产的进项税额可以抵扣（不包括纳税人自用的应征消费税的小汽车等）。因此，在计算国内生产销售环节的增值税时，纳税人在进口环节缴纳的增值税，准予抵扣。
　　2.进口的原材料
　　（1）增值税
　　在计算增值税进项税额时，凭票抵扣（从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税税额），与当期生产领用的数量没有关系。
　　（2）消费税
　　当期准予扣除的消费税税款，应按当期“生产领用数量”计算。
　　【例题·计算题】某化妆品生产企业为增值税一般纳税人，2013年4月从国外进口一批散装化妆品，关税完税价格为150万元。进口机器设备一套，关税完税价格为40万元。
　　本月内该企业将进口的散装化妆品的80％生产加工为成套化妆品对外销售，取得不含税销售额434万元。
　　已知：化妆品的关税税率为40％、消费税税率为30％、增值税税率为17％；机器设备的关税税率为20％、增值税税率为17％。
　　要求：
　　根据上述资料，分别回答以下问题：
　　（1）计算该企业在进口环节应向海关缴纳的关税、消费税、增值税。
　　（2）计算该企业在国内生产销售环节应向税务机关缴纳的增值税、消费税。
　　【答案】
　　（1）进口环节应缴纳的关税、消费税、增值税
　　①进口散装化妆品
　　关税＝150×40％＝60（万元）
　　进口消费税＝（150＋60）÷（1－30％）×30％＝90（万元）
　　进口增值税＝（150＋60＋90）×17％＝51（万元）
　　②进口机器设备
　　关税＝40×20％＝8（万元）
　　进口增值税＝（40＋8）×17％＝8.16（万元）
　　③进口环节应缴纳的关税＝60＋8＝68（万元）
　　④在进口环节应缴纳的消费税＝90（万元）
　　⑤在进口环节应缴纳的增值税＝51＋8.16＝59.16（万元）
　　（2）国内生产销售环节应向税务机关缴纳的增值税、消费税
　　①国内生产销售环节应缴纳增值税税额＝434×17％－59.16＝14.62（万元）
　　②国内生产销售环节应缴纳消费税税额＝434×30％－90×80％＝58.20（万元）。
　　【解析1】在计算国内生产销售环节应缴纳的增值税时，进口散装化妆品（外购原材料）、进口机器设备（购进固定资产）的进项税额，均可以抵扣。
　　【解析2】在计算国内生产销售环节缴纳的消费税时，可以抵扣的消费税与80％的比例有关；在计算增值税时，进项税额是凭票抵扣的，与80％的比例无关。