第六章 其他税收法律制度[考情分析及题量分布情况]
第三单元 其他税种
一、印花税（★★★）（P333-P343）
1.纳税人
（1）印花税的纳税人，是指在中国境内书立、领受、使用税法所列凭证的单位和个人，主要包括：立合同人、立账簿人、立据人、各类电子凭证的签订人、领受人和使用人。
（2）签订合同的各方当事人都是印花税的纳税人，但不包括合同的担保人、证人和鉴定人。（2008年单选题、2011年多选题、2012年单选题）
（3）在国外书立、领受，但在国内使用的应税凭证，其使用人为纳税人。
【例题1•多选题】关于印花税纳税人的下列表述中，正确的有（ ）。（2011年）
A.会计账簿以立账簿人为纳税人
B.产权转移书据以立据人为纳税人
C.建筑工程合同以合同当事人为纳税人
D.房屋产权证以领受人为纳税人
【答案】ABCD
【解析】根据书立、领受和使用应税凭证的不同，印花税的纳税人可分为立合同人、立据人、立账簿人、领受人和使用人等。
【例题2•单选题】甲向乙购买一批货物，合同约定丙为鉴定人，丁为担保人，关于该合同印花税纳税人的下列表述中，正确的是（ ）。（2012年）
A.甲和乙为纳税人
B.甲和丙为纳税人
C.乙和丁为纳税人
D.甲和丁为纳税人
【答案】A
【解析】签订合同的各方当事人都是印花税的纳税人，但不包括合同的担保人、证人和鉴定人。
2.征税范围（2007年多选题、2009年多选题、2011年单选题）
（1）经济合同（10类）
购销合同、加工承揽合同、建设工程勘察设计合同、建筑安装工程承包合同、财产租赁合同、货物运输合同、仓储保管合同、借款合同（包括融资租赁合同）、财产保险合同、技术合同
【解释1】技术合同包括技术开发合同、技术转让合同、技术咨询合同和技术服务合同。其中，技术转让合同包括专利申请权转让、非专利技术转让所书立的合同，但不包括专利权转让、专利实施许可所书立的合同，后者适用于“产权转移书据”。
【解释2】不论合同是否兑现或能否按期兑现，都应当缴纳印花税。
【解释3】办理一项业务（如货物运输、仓储保管、财产保险、银行借款等），如果既书立合同，又开立单据，只就合同贴花；凡不书立合同，只开立单据，以单据作为合同使用的，其使用的单据应按规定贴花。
（2）产权转移书据
产权转移书据包括财产所有权、版权、商标专用权、专利权、专有技术使用权共5项产权的转移书据。
【解释1】财产所有权转移书据，是指经政府管理机关登记注册的不动产、动产的所有权转移所书立的书据，包括股份制企业向社会公开发行的股票，因购买、继承、赠与所书立的产权转移书据。
【解释2】土地使用权出让合同、土地使用权转让合同、商品房销售合同按照产权转移书据征收印花税。
（3）营业账簿
（4）权利、许可证照
权利、许可证照包括房屋产权证、工商营业执照、商标注册证、专利证、土地使用证。
【例题1•多选题】根据印花税法律制度的规定，下列各项中，属于印花税征税范围的有（ ）。（2007年）
A.土地使用权出让合同
B.土地使用权转让合同
C.商品房销售合同
D.房屋产权证
【答案】ABCD
【解析】（1）选项ABC：属于“产权转移书据”税目；（2）选项D：属于“权利、许可证照”税目。
【例题2•多选题】根据印花税法律制度的规定，下列各项中，属于印花税征税范围的有( ）。（2009年）
A.工商营业执照
B.土地使用权出让合同
C.土地使用证
D.商品房销售合同
【答案】ABCD
【解析】（1）选项AC：属于“权利、许可证照”的征税范围；（2）选项BD：属于“产权转移书据”的征税范围。
【例题3•单选题】根据印花税法律制度的规定，下列各项中，不征收印花税的是（ ）。（2011年）
A.工商营业执照
B.房屋产权证
C.土地使用证
D.税务登记证
【答案】D
【解析】应当缴纳印花税的权利、许可证照包括：房屋产权证（选项B）、工商营业执照（选项A）、商标注册证、专利证、土地使用证（选项C），不包括税务登记证（选项D）。
3.税率
印花税的税率有两种形式：比例税率和定额税率
4.计税依据（2008年多选题、2012年多选题）
（1）合同：以凭证所载金额作为计税依据。
【解释1】以凭证上的“金额”、“费用”作为计税依据的，应当“全额”计税，不得作任何扣除。
【解释2】载有两个或两个以上应适用不同税目税率经济事项的同一凭证，如分别记载金额的，应分别计算应纳税额，相加后按合计税额贴花；如未分别记载金额的，按税率高的计税贴花。
（2）营业账簿中记载资金的账簿：以“实收资本”和“资本公积”两项的合计金额作为计税依据。
（3）不记载金额的营业账簿、权利许可证照（房屋产权证、工商营业执照、专利证、商标注册证、土地使用证）和辅助性账簿（企业的日记账簿、各种明细分类账簿），以凭证或账簿件数作为计税依据。（2011年判断题）
【例题1•多选题】根据印花税法律制度的规定，下列各项中，以所载金额作为计税依据缴纳印花税的有（ ）。（2008年）
A.产权转移书据
B.借款合同
C.财产租赁合同
D.工商营业执照
【答案】ABC
【解析】（1）选项ABC：产权转移书据、财产租赁合同、借款合同以凭证所载金额作为计税依据；（2）选项D：工商营业执照以凭证件数作为计税依据。
【例题2•多选题】关于印花税计税依据的下列表述中，符合法律规定的有（ ）。（2012年）
A.财产租赁合同以租赁金额为计税依据
B.财产保险合同以保险费为计税依据
C.工商营业执照以注册资金为计税依据
D.商标注册证以件数为计税依据
【答案】ABD
【解析】选项CD：权利许可证照（包括房屋产权证、土地使用证、工商营业执照、商标注册证和专利证）按照件数作为计税依据。
【例题3•单选题】北京的甲公司与法国的乙公司在巴黎签订了一份购销合同，合同所载金额为6000万元人民币。已知，购销合同适用的印花税税率为0.3‰。根据印花税法律制度的规定，甲公司回国履行合同时应缴纳印花税（ ）万元。
A.1.8 B.0
C.0.9 D.3.6
【答案】A
【解析】（1）印花税的征税范围，不仅包括在我国境内书立、领受的凭证，而且包括在境外书立、领受但在我国境内使用，在我国境内具有法律效力，受我国法律保护的凭证；（2）甲公司应缴纳印花税=6000×0.3‰=1.8（万元）。
【例题4•单选题】2013年3月，甲企业与乙企业签订了一份合同，甲向乙销售货物并负责运输到乙指定的地点，合同所载金额为300万元，其中包括货款和货物运输费用。已知，货物买卖合同适用的印花税税率为0.3‰，货物运输合同适用的印花税税率为0.5‰。根据印花税法律制度的规定，甲企业应缴纳印花税（ ）万元。
A.0.24 B.0.15
C.0.09 D.0.06
【答案】B
【解析】载有两个或两个以上应适用不同税目税率经济事项的同一凭证，如分别记载金额的，应分别计算应纳税额，相加后按合计税额贴花；如未分别记载金额的，按税率高的计税贴花。因此，甲企业应缴纳印花税=300×0.5‰=0.15（万元）。
【例题5•单选题】甲公司2013年3月开业，领受房产证、工商营业执照、商标注册证、土地使用证各一件；与乙公司签订加工承揽合同一份，合同载明由委托方甲公司提供原材料300万元，需支付给乙公司不含税加工费20万元；另订立财产保险合同一份，保险金额为1000万元，支付保险费10万元。已知，加工承揽合同的印花税税率为0.5‰，财产保险合同的印花税税率为1‰，权利、许可证照的定额税率为每件5元。根据印花税法律制度的规定，甲公司应缴纳印花税（ ）元。
A.200 B.220
C.240 D.600
【答案】B
【解析】（1）加工承揽合同的计税依据为加工费，应纳印花税=200000×0.5‰=100（元）；（2）财产保险合同的计税依据为保险费，应纳印花税=100000×1‰=100（元）；（3）权利、许可证照应纳印花税=5×4=20（元）；（4）甲公司合计应缴纳的印花税=100+100+20=220（元）。
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