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考点三十一 个人所得税的计算
(一)个人所得税应纳税额的计算
1．工资、薪金所得应纳税额的计算
(1)一般工资、薪金所得应纳税额的计算公式。
应纳税额=应纳税所得额×适用税率-速算扣除数
=(每月收入额-减除费用标准)×适用税率-速算扣除数
(2)纳税人取得含税全年一次性奖金计算征收个人所得税的方法。全年一次性奖金，是指行政机关企事业单位等扣缴义务人根据其全年经济效益和对雇员全年工作业绩的综合考核情况，向雇员发放的一次性奖金。一次性奖金也包括年终加薪、实行年薪制和绩效工资办法的单位根据考核情况兑现的年薪和绩效工资。
纳税义务人取得全年一次性奖金，单独作为一个月工资、薪金所得计算纳税，由扣缴义务人发放时代扣代缴。具体计税办法如下：
先将雇员当月内取得的全年一次性奖金，除以12个月，按其商数确定适用税率和速算扣除数。如果在发放年终一次性奖金的当月，雇员当月工资薪金所得高于(或等于)税法规定的费用扣除数(3500元)．计算公式如下：
应纳税额=雇员当月取得全年-次性奖金×适用税率-速算扣除数
如果在发放年终一次性奖金的当月，雇员当月工资薪金所得低于税法规定的费用扣除数(3500元)，应将全年一次性奖金减除“雇员当月工资薪金所得与费用扣除额的差额”后的余额，按上述办法确定全年一次性奖金的适用税率和速算扣除数。计算公式如下：
应纳税额=(雇员当月取得全年一次性奖金一雇员当月工资薪金所得与费用扣除额的差额)×
适用税率=速算扣除数
(3)纳税人取得除全年一次性奖金以外的其他各种名目奖金，如半年奖、季度奖、加班奖、先进奖、考勤奖等，一般应将全部奖金与当月工资、薪金收入合并，按税法规定缴纳个人所得税。
(4)纳税人取得不含税全年一次性奖金计算征收个人所得税的方法。
①按照不含税的全年一次性奖金收入除以12的商数，查找相应适用税率A和速算扣除数A。
②含税盼全年一次性奖金收入=(不合税的全年一次性奖金收入-速算扣除数A)÷(1-适
用税率A)
③按含税的全年一次性奖金收入除以12的商数，重新查找适用税率8和速算扣除数B。
④应纳税额=含税的全年一次性奖金收入×适用税率B-速算扣除数B
⑤如果纳税人取得不含税全年一次性奖金收入的当月工资薪金所得，低于税法规定的费用扣除额，应先将不含税全年一次性奖金减去当月工资薪金所得低于税法规定费用扣除额的差额部分后，再按上述规定处理。
⑥企业所得税的纳税人、个人独资和合伙企业、个体工商户为个人支付的个人所得税款，不得在所得税前扣除。
2．个体工商户的生产、经营所得应纳税额的计算
个体工商户的生产、经营所得应纳税额的计算公式：
应纳税额=应纳税所得额×适用税率-速算扣除数=(全年收入总额-成本、费用及损失)×适用税率-速算扣除数
(1)从事个体出租车运营的出租车驾驶员取得的收入，按“个体工商户的生产、经营所得”项目计征个人所得税。
(2)个人因从事彩票代销业务而取得所得，应按照“个体工商户的生产、经营所得”项目计征个人所得税。
(3)出租车属个人所有，但挂靠出租汽车经营单位或企事业单位，驾驶员向挂靠单位缴纳管理费的，或出租汽车经营单位将出租车所有权转移给驾驶员的，出租车驾驶员从事客货运营取得的收入，比照“个体工商户的生产、经营所得”项目征税。
(4)个体工商户和从事生产、经营的个人，取得与生产、经营活动无关的其他各项应税所得，应分别按照有关规定，汁算征收个人所得税。如取得银行存款的利息所得、对外投资取得的股息所得，应按“利息、股息、红利所得”税目的规定单独计征个人所得税。
3．对企事业单位的承包经营、承租经营所得应纳税额的计算
对企事业单位的承包经营、承租经营所得应纳税额的计算公式：
应纳税额=应纳税所得额×适用税率-速算扣除数=(纳税年度收入总额-必要费用)×适用税率一速算扣除数
4．劳务报酬所得应纳税额的计算(见表2—155)
5．稿酬所得应纳税额的计算(见表2一I56)
6．对特许权使用费所得应纳税额的计算(见表2—157)
7．利息、股息、红利所得应纳税额的计算
利息、股息、红利所得应纳税额的计算公式为：
应纳税额=应纳税所得额×适用税率-每次收入额×适用税率
8．财产租赁所得应纳税额的计算(见表2—158)
9．财产转让所得应纳税额的计算
(1)一般情况下财产转让所得应纳税额的计算。
财产转让所得应纳税额的计算公式为：
应纳税额=应纳税所得额×适用税率=(收入总额-财产原值-合理费用)×20％
(2)个人销售无偿受赠不动产应纳税额的计算。个人将受赠不动产对外销售征收个人所得税的具体规定如下：
①受赠人取得赠与人无偿赠与的不动产后，再次转让该项不动产的，在缴纳个人所得税时，以财产转让收入减除受赠、转让住房过程中缴纳的税金及有关合理费用后的余额为应纳税所得额，按20％的适用税率计算缴纳个人所得税。
②个人在受赠和转让住房过程中缴纳的税金，按相关规定处理。
10．偶然所得应纳税额的计算
偶然所得应纳税额的计算公式为：
应纳税额=应纳税所得额×适用税率=每次收入额×20％
11．其他所得应纳税额的计算
其他所得应纳税额的计算公式为：
应纳税额应纳税所得额×适用税率=每次收入额×20％
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