【学习误区】要先通过精讲班理解再来学习本篇文章，切忌死记硬背。
【考点1】增值税征税范围——【营改增的部分】
税目 | 子税目 | 注意事项 |
交通运输服务 | 陆路运输服务 | ①水路运输的程租、期租业务，属于水路运输服务。 ②航空运输的湿租业务，属于航空运输服务。 ③出租车公司向使用本公司自有出租车司机收取的管理费用，按照陆路运输缴纳增值税。 ④无运输工具承运业务，按照交通运输服务缴纳增值税。 |
水路运输服务 | ||
航空（天）运输服务 | ||
管道运输服务 | ||
邮政服务 | 邮政普遍服务 | 是指函件、包裹等邮件寄送、邮票发行、报刊发行和邮政汇兑等业务活动。 |
邮政特殊服务 | 是指义务兵平常信函、机要通信、盲人读物和革命烈士遗物的寄送等业务活动。 | |
其他邮政服务 | 是指邮册等邮品销售、邮政代理等。 | |
电信服务 | 基础电信服务 | 语音通话服务等。 |
增值电信服务 | 短信和彩信服务、互联网接入服务等。 【注意】卫星电视信号落地转接服务，按照增值电信服务缴纳增值税。 | |
建筑服务 | 工程服务 | 【注意】 ①固定电话、有线电视、宽带、水、电、燃气、暖气等经营者向用户收取的安装费、初装费、开户费、扩容费以及类似收费，按照“安装服务”缴纳增值税。 ②“其他建筑服务”包括：钻井、拆除建筑物或者构筑物、平整土地、园林绿化、疏浚（不包括航道疏浚）、建筑物平移、搭脚手架、爆破、矿山穿孔、表面附着物剥离和清理等。 |
安装服务 | ||
修缮服务 | ||
装饰服务 | ||
其他建筑服务 | ||
金融服务 | 贷款服务（利息收入） | 【注意】信用卡透支利息收入、买入返售金融商品利息收入、融资融券收取的利息收入，以及融资性售后回租、押汇、罚息、票据贴现、转贷业务取得的利息及利息性质的收入，按照贷款服务缴纳增值税。 【解释】以货币资金投资收取的固定利润或者保底利润，按照贷款服务缴纳增值税。（不担风险，类似放贷） |
直接收费金融服务（收费收入） | 直接收费金融服务包括： 提供货币兑换、账户管理、电子银行、信用卡、信用证、财务担保、资产管理、信托管理、基金管理、金融交易所管理、资金结算、资金清算、金融支付等服务。 | |
保险服务 | 包括人身保险服务和财产保险服务 | |
金融商品转让 | 金融商品转让是指转让外汇、有价证券、非货物期货和其他金融商品所有权的业务活动。 | |
现代服务 | 研发和技术服务 | 包括研发服务、合同能源管理服务、工程勘察勘探服务、专业技术服务。 |
信息技术服务 | 包括软件服务、电路设计及测试服务、信息系统服务、业务流程管理服务和信息系统增值服务。 | |
文化创意服务 | 包括设计服务、知识产权服务、广告服务和会议展览服务。 | |
物流辅助服务 | 包括航空服务、港口码头服务、货运客运场站服务、打捞救助服务、装卸搬运服务、仓储服务和收派服务。 | |
租赁服务 | 包括融资租赁服务和经营租赁服务。但不包括融资性售后回租（按贷款服务缴纳增值税）。 【注意】车辆停放服务、道路通行服务（包括过路费、过桥费、过闸费等）按照不动产经营租赁服务缴纳增值税。 【解释】将建筑物、构筑物等不动产或飞机、车辆等有形动产的广告位出租给其他单位或个人用于发布广告，按照经营租赁服务缴纳增值税。 | |
鉴证咨询服务 | 包括认证服务、鉴证服务和咨询服务。 【解释】翻译服务和市场调查服务按照“咨询服务”征收增值税。 | |
广播影视服务 | 包括广播影视节目（作品）的制作服务、发行服务和播映（含放映）服务。 | |
商务辅助服务 | 包括企业管理服务、经纪代理服务、人力资源服务、安全保护服务。 | |
其他现代服务 | ||
生活服务 | 包括文化体育服务；教育医疗服务；旅游娱乐服务；餐饮住宿服务；居民日常服务（如家政、婚庆、养老、殡葬、照料和护理、救助救济、美容美发、按摩桑拿足疗沐浴、洗染、摄影扩印等） 【口决】吃住玩乐、文体教医。 | |
【考点2】视同销售
（1）视同销售货物
①将货物交付其他单位或者个人代销
②销售代销货物
③设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外
自产 | 委托加工 | 购进 | |
集体福利或者个人消费（对内） | √ | √ | × |
投资 | √ | √ | √ |
分配给股东或者投资者 | √ | √ | √ |
无偿赠送其他单位或者个人 | √ | √ | √ |
（2）视同销售服务、无形资产或者不动产【总结：无偿】
①单位或者个体工商户向其他单位或者个人无偿提供服务，但用于公益事业或者以社会公众为对象的除外。
②单位或者个人向其他单位或者个人无偿转让无形资产或者不动产，但用于公益事业或者以社会公众为对象的除外。
【考点3】纳税义务发生时间
销售方式 | 纳税义务发生时间 |
采取直接收款方式销售货物的 | 不论货物是否发出，均为收到销售款或取得索取销售款凭据的当天。（先开票的，为开票当天） |
采取托收承付和委托银行收款方式销售货物 | 为发出货物并办妥托收手续的当天。 |
采取赊销和分期收款方式销售货物 | 为书面合同约定的收款日期当天，无书面合同的或者书面合同没有约定收款日期的，为货物发出的当天。 |
采取预收货款方式销售货物 | 为货物发出的当天，但生产销售生产工期超过12个月的大型机械设备、船舶、飞机等货物，为收到预收款或书面合同约定的收款日期的当天。 |
委托其他纳税人代销货物 | 为收到代销单位的代销清单或者收到全部或者部分货款的当天；未收到代销清单及货款的，为发出代销货物满180天的当天。 |
纳税人发生视同销售货物行为（委托他人代销货物除外） | 为货物移送的当天。 |
纳税人进口货物 | 为报关进口的当天。 |
纳税人提供“租赁服务”采取预收款方式的 | 为收到预收款的当天。 |
纳税人从事金融商品转让的 | 为金融商品所有权转移的当天。 |
纳税人发生视同销售劳务、服务、无形资产或者不动产 | 为劳务、服务、无形资产转让完成的当天或者不动产权属变更的当天。 |
增值税扣缴义务发生时间 | 为纳税人增值税纳税义务发生的当天。 |
【考点4】增值税销售额的确定
1、价外费用
价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费以及其他各种性质的价外收费。
【注意】包装物押金不属于价外费用。
2、特殊销售方式下销售额的确定
商业折扣 | ①销售额和折扣额在同一张发票上的金额栏分别注明的，按折扣后的销售额计税 ②将折扣额另开发票，不论其在财务上如何处理，均不得从销售额中减除折扣额 |
以旧换新 | ①一般货物：按新货物的同期销售价格确定销售额，不扣减旧货物的收购价格 ②金银首饰：应按照销售方实际收取的不含增值税的价款征收增值税 |
还本销售 | 还本销售的销售额就是货物的销售价格，不能扣除还本支出 |
以物易物 | 双方均应作购销处理，以各自发出的货物计算销项税额，以各自收到的货物计算进项税额 |
3、包装物押金的处理
酒类包装物押金 | 其他酒类（如白酒） | 收取时并入销售额计税 | |
啤酒、黄酒 | 收取时不征税 | 合同逾期或12个月以上并入销售额计税 | |
非酒类包装物押金 | |||
4、营改增行业销售额的规定——差额计税的
业务种类 | 销售额的确定 |
金融商品转让 | 卖出价扣除买入价的余额 |
经纪代理服务 | 全部价款和价外费用扣除向委托方收取并代为支付的政府性基金或者行政事业性收费后的余额 |
航空运输企业 | 不包括代收的机场建设费和代售其他航空运输企业客票而代收转付的价款 |
一般纳税人提供客运场站服务 | 全部价款和价外费用扣除支付给承运方运费后的余额 |
纳税人提供建筑服务适用简易计税方法的 | 取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额 |
房地产开发企业中的一般纳税人销售其开发的房地产项目（选择简易计税方法的房地产老项目除外） | 全部价款和价外费用扣除受让土地时向政府部门支付的土地价款后的余额 |
旅游服务（选择差额计税的） | 全部价款和价外费用扣除向旅游服务购买方收取并支付给其他单位或者个人的住宿费、餐饮费、交通费、签证费、门票费和支付给其他接团旅游企业的旅游费用后的余额 |
【考点5】不得抵扣的进项税额
（1）用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产和不动产，其进项税额不得抵扣。
【注意】涉及的固定资产、无形资产、不动产，仅指专用于上述项目的固定资产、无形资产（不包括其他权益性无形资产）、不动产。如果是既用于上述不允许抵扣项目又用于抵扣项目的，该进项税额准予全部抵扣。
（2）购进的贷款服务、餐饮服务、居民日常服务和娱乐服务。
（3）纳税人接受贷款服务向贷款方支付的与该笔贷款直接相关的投融资顾问费、手续费、咨询费等费用，其进项税额不得抵扣。
（4）非正常损失
非正常损失，是指因管理不善造成被盗、丢失、霉烂变质的损失，以及违反法律法规造成货物或者不动产被依法没收、销毁、拆除的情形。
【注意】因不可抗力造成的非正常损失的购进货物，其进项税额可抵扣。
（5）已经抵扣进项税额的固定资产或无形资产，发生按规定不得从销项税额中抵扣情形的，按照下列公式计算不得抵扣的进项税额：
不得抵扣的进项税额=固定资产净值或无形资产净值×适用税率
（6）已抵扣进项税额的不动产，发生非正常损失，或者改变用途，专用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的，按照下列公式计算不得抵扣的进项税额，并从当期进项税额中扣减（进项转出）：
不得抵扣的进项税额=已抵扣进项税额×不动产净值率
不动产净值率=（不动产净值÷不动产原值）×100%
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