超全总结！经济法基础2022年第五章必会考点

【考点11】工资、薪金所得（★★★）

（1）不属于工资、薪金性质：

①独生子女补贴

②托儿补助费

③执行公务员工资制度未纳入基本工资总额的补贴、津贴差额和家属成员的副食补贴

④差旅费津贴、误餐补助

（2）个人因与用人单位解除劳动关系而取得的一次性补偿收入：

（3）离退休的人员

（4）单位低价向职工售房的征税规定

单位按低于购置或建造成本价格出售住房给职工，职工因此而少支出的差价部分，符合相关规定的，不并入当年综合所得，以差价收入除以12个月得到的数额，按照月度税率表确定适用税率和速算扣除数，单独计算纳税。

（5）个人取得公务交通、通讯补贴收入

个人因公务用车和通讯制度改革而取得的公务用车、通讯补贴收入，扣除一定标准的公务费用后，按照工资、薪金所得项目计征个人所得税。

（6）三险一金的征税规定

（7）兼职律师从律师事务所取得工资、薪金性质的所得

　　兼职律师从律师事务所取得工资、薪金性质的所得，律师事务所在代扣代缴其个人所得税时，不再减除个人所得税法规定的费用扣除标准，以收入全额（取得分成收入的为扣除办理案件支出费用后的余额）直接确定适用税率，计算扣缴个人所得税。（原单位扣过了）

（8）科研成果转化收入中给予科研人员的现金奖励

　　依法批准设立的非营利性研究开发机构和高等学校根据规定，从职务科技成果转化收入中给予科技人员的现金奖励，可减按50%计入科技人员当月工资、薪金所”，依法缴纳个人所得税。（打5折）

（9）出租汽车所得

　　出租汽车经营单位对出租车驾驶员采取单车承包或承租方式运营（出租车属于单位），出租车驾驶员从事客货营运取得的收入，按工资、薪金所得项目征税。

【考点12】劳务报酬所得的特殊规定（★★★）

①个人兼职取得的收入，应按照“劳务报酬所得”税目缴纳个人所得税

②律师以个人名义再聘请其他人员为其工作而支付的报酬，由该律师按“劳务报酬所得”应税项目负责代扣代缴个人所得税

③保险营销员、证券经纪人取得的佣金收入，按照“劳务报酬所得”项目缴纳个人所得税。（不存在雇佣关系）

【注意】“劳务报酬所得”与“工资、薪金所得”，主要看是否存在雇佣与被雇佣的关系。

【考点13】稿酬所得（★★★）

（1）稿酬所得，是指个人因其作品以图书、报刊形式出版、发表而取得的所得。作品包括文学作品、书画作品、摄影作品，以及其他作品。

（2）作者去世后，财产继承人取得的遗作稿酬，应当征收个人所得税。

【区分】与“书稿”有关：

【考点14】专项附加扣除项目及标准（总结表）

【具体标准】

【考点15】经营所得应纳税所得额确定（★★）

（1）不得扣除的支出：

①个人所得税税款；

②税收滞纳金；

③罚金、罚款和被没收财物的损失；

④不符合扣除规定的捐赠支出；

⑤赞助支出；

⑥用于个人和家庭的支出；

⑦与取得生产经营收入无关的其他支出；

⑧国家税务总局规定不准扣除的支出。

（2）难以分清的费用

个体工商户生产经营活动中，应当分别核算生产经营费用和个人、家庭费用。对于生产经营与个人、家庭生活混用难以分清的费用，其40%视为与生产经营有关费用，准予扣除。

（3）工资薪金支出

①个体工商户实际支付给从业人员的、合理的工资薪金支出，准予扣除。

②个体工商户业主的工资薪金支出不得税前扣除。

③取得经营所得的个人，没有综合所得的，计算其每一纳税年度的应纳税所得额时，应当减除费用6万元、专项扣除、专项附加扣除以及依法确定的其他扣除。专项附加扣除在办理汇算清缴时扣除。

④投资者兴办两个或两个以上企业的，其投资者个人费用扣除标准由投资者选择在其中一个企业的生产经营所得中扣除。

（4）保险费支出

（5）借款费用

个体工商户在生产经营活动中发生的合理的不需要资本化的借款费用，准予扣除。

（6）利息支出

个体工商户在生产经营活动中发生的下列利息支出，准予扣除：

①向金融企业借款的利息支出；

②向非金融企业和个人借款的利息支出，不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分。

（7）三项经费

个体工商户向当地工会组织拨缴的工会经费、实际发生的职工福利费支出、职工教育经费支出分别在工资薪金总额的2%、14%、2.5%的标准内据实扣除。

【注意】职工教育经费的实际发生数额超出规定比例当期不能扣除的数额，准予在以后纳税年度结转扣除。

（8）业务招待费

个体工商户发生的与生产经营活动有关的业务招待费，按照实际发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5‰。

（9）广告费和业务宣传费

个体工商户每一纳税年度发生的与其生产经营活动直接相关的广告费和业务宣传费不超过当年销售（营业）收入15%的部分，可以据实扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。

（10）个体工商户按照规定缴纳的摊位费、行政性收费、协会会费等，按实际发生数额扣除。

（11）个体工商户发生的合理的劳动保护支出，准予扣除。

（12）税金

①个体工商户在生产经营活动中发生的除“个人所得税和允许抵扣的增值税以外”的各项税金及其附加，准予在税前扣除。

②个体工商户代其从业人员或者他人负担的税款，不得税前扣除。

（13）捐赠支出

①个体工商户直接对受益人的捐赠不得扣除。

②个体工商户通过公益性社会团体或者县级以上人民政府及其部门，用于《公益事业捐赠法》规定的公益事业的捐赠，捐赠额不超过其“应纳税所得额30%”的部分可以据实扣除。

③财政部、国家税务总局规定可以全额在税前扣除的捐赠支出项目，按有关规定执行。

（14）研发费用

个体工商户研究开发新产品、新技术、新工艺所发生的开发费用，以及研究开发新产品、新技术而购置单台价值在10万元以下的测试仪器和试验性装置的购置费准予直接扣除；单台价值在10万元以上（含10万元）的测试仪器和试验性装置，按固定资产管理，不得在当期直接扣除。（没有“加计扣除”）

（15）亏损

个体工商户纳税年度发生的亏损，准予向以后年度结转，用以后年度的生产经营所得弥补，但结转年限最长不得超过5年。

【注意】个人独资企业、合伙企业及个人从事其他生产、经营活动在境外营业机构的亏损，不得抵减境内营业机构的盈利。

（16）损失

个体工商户发生的损失，减除责任人赔偿和保险赔款后的余额，参照财政部、国家税务总局有关企业资产损失税前扣除的规定扣除。

【考点16】财产租赁所得的个人所得税（★★★）

1、征税范围

财产租赁所得，是指个人出租不动产、机器设备、车船以及其他财产取得的收入。

【解释】个人取得的财产转租收入，应按“财产租赁所得”项目缴纳个人所得税。

2、财产租赁所得个人所得税税率

（1）财产租赁所得适用比例税率，税率为20%。

（2）从2001年1月1日起，对个人出租住房取得的所得暂减按10%的税率征收个人所得税。

3、应纳税额的计算

（1）计征方法：按次征收（“1个月”内取得的收入为一次）

（2）应纳税额的计算

①每次（月）收入不超过4000元的

应纳税额=[每次（月）收入额-财产租赁过程中缴纳的税费-由纳税人负担的租赁财产实际开支的修缮费用（800元为限）-800元]×20%（或10%）

②每次（月）收入超过4000元的

应纳税额=[每次（月）收入额-财产租赁过程中缴纳的税费-由纳税人负担的租赁财产实际开支的修缮费用（800元为限）]×（1-20%）×20%（或10%）

【解释】修缮费用扣除每月以800元为限，超过的部分在以后月份扣除。

【考点17】财产转让所得的个人所得税（★★★）

1、征税范围

（1）财产转让所得，是指个人转让有价证券、股权、合伙企业中的财产份额、不动产、机器设备、车船以及其他财产取得的所得。

（2）个人以非货币性资产投资，属于个人转让非货币性资产和投资同时发生。对个人转让非货币性资产的所得，应按“财产转让所得”项目计征个人所得税。

（3）对个人转让新三板挂牌公司“原始股”取得的所得，按照“财产转让所得”，适用20%的比例税率征收个人所得税。

【注意】自2018年11月1日（含）起，对个人转让全国中小企业股份转让系统（新三板）挂牌公司非原始股取得的所得，暂免征收个人所得税。

（4）自2010年1月1日起，对个人转让“限售股”取得的所得，按照“财产转让所得”项目，适用20%的比例税率征收个人所得税。

应纳税所得额=限售股转让收入-（限售股原值+合理税费）

（5）个人在上海、深圳证券交易所转让上市公司公开发行和转让市场取得的股票，转让所得暂免征收个人所得税。

（6）个人通过招标、竞拍或其他方式购置债权以后，通过相关司法或行政程序主张债权而取得的所得，应按照“财产转让所得”项目缴纳个人所得税。

（7）个人通过网络收购玩家的虚拟货币，加价后向他人出售取得的收入，属于个人所得税应税所得，应按照“财产转让所得”项目计算缴纳个人所得税。

（8）企业在改制过程中职工个人取得量化资产的征税

（9）对个人出售自有住房取得的所得应按“财产转让所得”项目征收个人所得税，但对个人转让自用5年以上并且是家庭唯一生活用房取得的所得，暂免征收个人所得税。

2、财产转让所得个人所得税税率

财产转让所得适用比例税率，税率为20%。

3、应纳税额的计算

应纳税额=（收入总额-财产原值-合理费用）×20%

【考点18】利息、股息、红利所得（★★★）

1、征税范围

个人拥有债权、股权而取得的利息、股息、红利所得。

【注意】个人从公开发行和转让市场取得的上市公司股票

2、免税规定

①国债和国家发行的金融债券利息免税。

②外籍个人从“外商投资企业”取得的股息、红利所得暂免征收个人所得税。

③储蓄存款利息所得暂免征收个人所得税。

3、应纳税额的计算

【考点19】偶然所得（★★★）

1、征税范围

（1）一般规定

①偶然所得，是指个人得奖、中奖、中彩以及其他偶然性质的所得。

②企业对累积消费达到一定额度的顾客，给予额外抽奖机会，个人的获奖所得，按照“偶然所得”项目，全额缴纳个人所得税。

③个人为单位或者他人提供担保获得收入，按照“偶然所得”项目计算缴纳个人所得税。

④房屋产权所有人将房屋产权无偿赠与他人的，受赠人因无偿受赠房屋取得的受赠收入，按照“偶然所得”项目计算缴纳个人所得税。

⑤企业在业务宣传、广告等活动中，随机向“本单位以外”的个人赠送礼品（包括网络红包），以及企业在年会、座谈会、庆典以及其他活动中向“本单位以外”的个人赠送礼品（包括网络红包），个人取得的礼品收入，按照“偶然所得”项目计算缴纳个人所得税，但企业赠送的具有价格折扣或者折让性质的消费券、代金券、抵用券、优惠券等礼品除外。

（2）免税规定

①对个人购买福利彩票、体育彩票，一次中奖收入在1万元以下的（≤1万元）暂免征收个人所得税，超过1万元的，全额征收个人所得税。（起征点）

②个人取得单张有奖发票奖金所得不超过800元（≤800元）的，暂免征收个人所得税；

（3）不征税规定

①企业通过价格折扣、折让方式向个人销售商品（产品）和提供服务，不征收个人所得税。

②企业在向个人销售商品（产品）和提供服务的同时给予赠品（如通信企业对个人购买手机赠送话费、入网费，或者购话费赠手机等），不征收个人所得税。

③企业对累积消费达到一定额度的个人按消费积分反馈礼品，不征收个人所得税。

2、税率：偶然所得适用比例税率，税率为20%。

3、应纳税额的计算

【考点20】公益性捐赠的个人所得税处理（★★★）

【注意】

①向教育、公益事业和遭受严重自然灾害地区、贫困地区的捐赠，捐赠额不超过纳税人申报的“应纳税所得额”的30%的部分，可以从其应纳税所得额中扣除。

②个人直接向受赠人的捐赠，不得在税前所得额中扣除。