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拿下初会中增值税的三种特殊销售行为!2022年初会经济法基础必考点

作者:233网校-紫烟伊意 2022-04-25 10:13:02
导读:初会中增值税的三种特殊行为分别是:视同销售、混合销售和兼营行为。混合和兼营的区别是大家头疼的地方,但又不能回避。那我们如何才能作出正确的判断呢?这三种行为我们可以结合在一起进行学习,对比记忆!

视同销售、混合销售和兼营行为,他们在我们初会考试中的重要程度是不一样的,首先我们应该把握住重点,然后再拿下另外两种行为。

视同销售行为无疑是最主要的考点,我们要重点掌握,尤其是要能够准确判断其经济业务是否属于视同销售,核定其销售额,最终根据其适用税率计算应缴纳的增值税。但混合和兼营同样是会计职称考试所必考的,我们要重点做好区分。

一、视同销售——重要程度 ★★★

1、传统增值税:单位或者个体工商户的下列行为,视同销售货物,征收增值税:

(1)将货物交付其他单位或者个人代销

(2)销售代销货物;

【纳税义务发生时间】收到代销单位的代销清单或收到全部或者部分货款的当天→发出代销货物满180天之日。

(3)设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人,将货物从一个机构移送至其他机构用于销售,但相关机构设在同一县(市)的除外

(4)将自产或委托加工的货物用于非增值税应税项目

(5)将自产、委托加工的货物用于集体福利或 个人消费;

(6)将自产、委托加工或者购进的货物作为投资,提供给其他单位或者个体工商户;

(7)将自产、委托加工或者购进的货物分配给股东或投资者;

(8)将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或个人。

2、营改增:单位或者个人的下列情形视同销售服务、无形资产或者不动产,征收增值税:

(1)单位或个体工商户向其他单位或个人无偿提供服务,但用于公益事业或者以社会公众为对象的除外。

(2)单位或个人向其他单位或个人无偿转让无形资产或不动产,但用于公益事业或者以社会公众为对象的除外。

【注意】用于公益事业和社会公众不交增值税

(3)财政部和国家税务总局规定的其他情形。

3、自产、委托加工、购进货物是否属于视同销售的辨析

行为

用途

视同销售

自产、委托加工

集体福利、个人消费

投资、分配给股东或投资者

无偿赠送

购进

集体福利、个人消费

×

投资、分配给股东或投资者

无偿赠送

4、核定销售额(注意先后顺序)

(1)纳税人近期同类货物加权平均售价

(2)其他纳税人近期同类货物加权平均售价

(3)组成计税价格计税法

①只征增值税:组成计税价格=成本×(1+成本利润率)

②既征增值税又征消费税:

组成计税价格=成本×(1+成本利润率)+消费税税额

或=成本×(1+成本利润率)÷(1-消费税税率)

二、混合销售——重要程度 ★

1、概念:一项销售行为如果既涉及货物又涉及服务,则为混合销售。

2、特征:

(1)在同一次交易中发生;

(2)同一个纳税人(销售方) ;

(3)同一个消费者;

(4)货物销售款和服务价款同时收取。

3、税务规则:按主业税率统一核算

(1)从事货物的生产、批发或者零售的单位和个体工商户的混合销售行为,按照销售货物缴纳增值税;

(2)其他单位和个体工商户的混合销售行为,按照销售服务缴纳增值税。

【注意】自2017年5月起,纳税人销售活动板房、机器设备、钢结构等自产货物的同时提供建筑、安装服务,不属于混合销售应分别核算货物和建筑服务的销售额,分别适用不同的税率或者征收率。

4、核定销售额:

销售额=货物销售额+服务销售额

三、兼营——重要程度 ★

1、概念:纳税人的经营中既包括销售货物和应税劳务,又包括销售服务、无形资产、不动产。

2、特征:

(1)不发生在同一次交易中;

(2)收取的销售款和劳务款可以分别核算

3、税务规则:分别核算分别交

纳税人发生兼营行为,应当分别核算适用不同税率或征收率的销售额,未分别核算销售额的,按照以下办法适用税率或征收率:

(1)兼有不同税率的销售货物、劳务、服务、无形资产或者不动产,从高适用税率;

(2)兼有不同征收率的销售货物、劳务、服务、无形资产或者不动产,从高适用征收率;

(3)兼有不同税率和征收率的销售货物、劳务、服务、无形资产或者不动产,从高适用税率。

4、核定销售额(注意先后顺序

(1)分别核算(2)未分别核算,从高适用

四、混合销售与兼营行为的区别——重要程度 ★

对比项目

混合销售

兼营行为

备注

概念

一项销售行为既涉及货物又涉及服务,有内在联系

所涉及的业务不相关,没有必然联系

只有货物+服务的组合才能是混合销售

特征

同一交易

不同交易


同一个消费者

不同消费者


货物销售款和服务价款同时收取

收取的销售款和
劳务款分别核算


销售额的确认方式

销售额=货物销售额+服务销售额

(1)分别核算
(2)未分别核算,从高适用


税款计算

按销售货物服务计算缴纳

分别核算分别交


五、实战演练

1、(不定项选择题) 甲公司的下列业务中,属于增值税视同销售货物行为的是(  )。

A、将自产的800台Z型彩电委托某商场代销

B、将自产的400台Z型彩电作为投资提供给某培训机构

C、将购进的50台电脑奖励给业绩突出的职工

D、将自产的150台Z型彩电无偿赠送给某医院

参考答案:ABD
参考解析:将购进的货物用于集体福利,不视同销售货物,C错误。

2、(多选题)下列行为属于视同销售货物应征收增值税的有(     )。

A、某生产企业将自产货物委托商业企业代销

B、某企业将外购的月饼用于赠送给代理商

C、某企业将外购的水泥用于基建工程

D、某生产企业将自产货物投资于个体工商户 

参考答案:ABD
参考解析:将外购水泥用于基建工程,属于投入生产,不属于销售,C错误。

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