视同销售、混合销售和兼营行为,他们在我们初会考试中的重要程度是不一样的,首先我们应该把握住重点,然后再拿下另外两种行为。
视同销售行为无疑是最主要的考点,我们要重点掌握,尤其是要能够准确判断其经济业务是否属于视同销售,核定其销售额,最终根据其适用税率计算应缴纳的增值税。但混合和兼营同样是会计职称考试所必考的,我们要重点做好区分。
1、传统增值税:单位或者个体工商户的下列行为,视同销售货物,征收增值税:
(1)将货物交付其他单位或者个人代销;
(2)销售代销货物;
【纳税义务发生时间】收到代销单位的代销清单或收到全部或者部分货款的当天→发出代销货物满180天之日。
(3)设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人,将货物从一个机构移送至其他机构用于销售,但相关机构设在同一县(市)的除外;
(4)将自产或委托加工的货物用于非增值税应税项目;
(5)将自产、委托加工的货物用于集体福利或 个人消费;
(6)将自产、委托加工或者购进的货物作为投资,提供给其他单位或者个体工商户;
(7)将自产、委托加工或者购进的货物分配给股东或投资者;
(8)将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或个人。
2、营改增:单位或者个人的下列情形视同销售服务、无形资产或者不动产,征收增值税:
(1)单位或个体工商户向其他单位或个人无偿提供服务,但用于公益事业或者以社会公众为对象的除外。
(2)单位或个人向其他单位或个人无偿转让无形资产或不动产,但用于公益事业或者以社会公众为对象的除外。
【注意】用于公益事业和社会公众不交增值税。
(3)财政部和国家税务总局规定的其他情形。
3、自产、委托加工、购进货物是否属于视同销售的辨析
行为 | 用途 | 视同销售 |
自产、委托加工 | 集体福利、个人消费 | √ |
投资、分配给股东或投资者 | √ | |
无偿赠送 | √ | |
购进 | 集体福利、个人消费 | × |
投资、分配给股东或投资者 | √ | |
无偿赠送 | √ |
4、核定销售额(注意先后顺序)
(1)纳税人近期同类货物加权平均售价
(2)其他纳税人近期同类货物加权平均售价
(3)组成计税价格计税法
①只征增值税:组成计税价格=成本×(1+成本利润率)
②既征增值税又征消费税:
组成计税价格=成本×(1+成本利润率)+消费税税额
或=成本×(1+成本利润率)÷(1-消费税税率)
1、概念:一项销售行为如果既涉及货物又涉及服务,则为混合销售。
2、特征:
(1)在同一次交易中发生;
(2)同一个纳税人(销售方) ;
(3)同一个消费者;
(4)货物销售款和服务价款同时收取。
3、税务规则:按主业税率统一核算
(1)从事货物的生产、批发或者零售的单位和个体工商户的混合销售行为,按照销售货物缴纳增值税;
(2)其他单位和个体工商户的混合销售行为,按照销售服务缴纳增值税。
【注意】自2017年5月起,纳税人销售活动板房、机器设备、钢结构等自产货物的同时提供建筑、安装服务,不属于混合销售,应分别核算货物和建筑服务的销售额,分别适用不同的税率或者征收率。
4、核定销售额:
销售额=货物销售额+服务销售额
1、概念:纳税人的经营中既包括销售货物和应税劳务,又包括销售服务、无形资产、不动产。
2、特征:
(1)不发生在同一次交易中;
(2)收取的销售款和劳务款可以分别核算。
3、税务规则:分别核算分别交
纳税人发生兼营行为,应当分别核算适用不同税率或征收率的销售额,未分别核算销售额的,按照以下办法适用税率或征收率:
(1)兼有不同税率的销售货物、劳务、服务、无形资产或者不动产,从高适用税率;
(2)兼有不同征收率的销售货物、劳务、服务、无形资产或者不动产,从高适用征收率;
(3)兼有不同税率和征收率的销售货物、劳务、服务、无形资产或者不动产,从高适用税率。
4、核定销售额(注意先后顺序)
(1)分别核算(2)未分别核算,从高适用
对比项目 | 混合销售 | 兼营行为 | 备注 |
概念 | 一项销售行为既涉及货物又涉及服务,有内在联系 | 所涉及的业务不相关,没有必然联系 | 只有货物+服务的组合才能是混合销售 |
特征 | 同一交易 | 不同交易 | |
同一个消费者 | 不同消费者 | ||
货物销售款和服务价款同时收取 | 收取的销售款和 | ||
销售额的确认方式 | 销售额=货物销售额+服务销售额 | (1)分别核算 | |
税款计算 | 按销售货物或服务计算缴纳 | 分别核算分别交 |
1、(不定项选择题) 甲公司的下列业务中,属于增值税视同销售货物行为的是( )。
A、将自产的800台Z型彩电委托某商场代销
B、将自产的400台Z型彩电作为投资提供给某培训机构
C、将购进的50台电脑奖励给业绩突出的职工
D、将自产的150台Z型彩电无偿赠送给某医院
2、(多选题)下列行为属于视同销售货物应征收增值税的有( )。
A、某生产企业将自产货物委托商业企业代销
B、某企业将外购的月饼用于赠送给代理商
C、某企业将外购的水泥用于基建工程
D、某生产企业将自产货物投资于个体工商户
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