会计职称考试解题思路点拨篇一

【示范题11】甲公司对机器设备采用双倍余额递减法计提折旧。

2000年12月20日，甲公司购入一台不需要安装的机器设备，价款100000元，增值税17000元，另支付运输费2000元，包装费1000元，款项均以银行存款支付。该设备即日起投入基本生产车间使用，预计可使用5年，预计净残值为5000元。假定不考虑固定资产减值因素。

要求：

(1)编制甲公司购入设备时的会计分录。

(2)分别计算甲公司2001年度至2004年度每年的折旧额。

(3)编制甲公司2001年末计提折旧时的会计分录(假定折旧每年末计提一次)。(2003年计算分析题)

【答案】

(1)甲公司购入设备时

借：固定资产　　　　　120000

贷：银行存款　　　120000

(2)2001年～2004年

2001年应提的折旧额=120000×40%=48000(元)

2002年应提的折旧额=(120000-48000)×40%=28800(元)

2003年应提的折旧额=(120000-48000-28800)×40%=17280(元)

2004年应提的折旧额=(120000-48000-28800-17280-5000)/2=10460(元)

(3)甲公司2001年末计提折旧

借：制造费用　　　　　48000

贷：累计折旧　　　48000

3.有关应交增值税的核算问题。这类题目往往是以原材料的核算、商品销售收入的核算结合应交增值税的核算，通常要求计算应交未交增值税等问题。应注意的问题有：(1)增值税的进项税额、增值税的销项税额；(2)不予以抵扣的增值税。不予抵扣项目的处理。属于原先购入物资即能认定其进项税额能抵扣，即进项税额已记入“应交税金—应交增值税(进项税额)”科目，但后来由于购入物资改变用途或发生非常损失，按照规定应将原已记入进项税额并已支付的增值税，通过“应交税金—应交增值税(进项税额转出)”转入“在建工程”、“应付福利费”、“待处理财产损溢”等科目。该部分进项税额不得从销项税额中抵扣，只能作为进项税额转出。(3)视同销售业务的处理，按照税法规定需要计算缴纳增值税的销项税额，但是会计核算中不作为销售处理，可按成本转账。包括的业务有：原材料、库存商品对外投资、对外捐赠，企业将自产和委托加工的物资用于在建工程等非应税项目或作为集体福利的。按照税法规定应视同销售计算缴纳增值税时，若为应税消费品还应计算缴纳消费税。(4)本月交纳本月应交增值税，借记“应交税金—应交增值税(已交税金)”，贷记“银行存款”科目；本月发生应交未交增值税，在月末借记“应交税金—应交增值税(转出未交增值税)”科目，贷记“应交税金—未交增值税”科目；本月多交的增值税，在月末借记“应交税金—未交增值税”，贷记“应交税金—应交增值税(转出多交增值税)”科目；本月上交上月应交未交增值税时，借记“应交税金—未交增值税”，贷记“银行存款”科目。“应交税金—应交增值税”期末借方余额，反映尚未抵扣的增值税；“应交税金—未交增值税”期末借方余额，反映多交增值税；贷方余额，反映未交增值税。

【示题范12】甲企业为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%，原材料采用实际成本进行日常核算。

2004年3月份，甲企业发生如下涉及增值税的经济业务或事项：

(1)购入原材料一批，增值税专用发票上注明的价款为80000元，增值税额为13600元。该批原材料已验收入库，货款已用银行存款支付。

(2)销售商品一批，增值税专用发票上注明的价款为200000元，增值税额为34000元，提货单和增值税专用发票已交购货方，并收到购货方开出并承兑的商业承兑汇票。

(3)在建工程领用生产用库存原材料10000元，应由该批原材料负担的增值税额为1700元。

(4)盘亏原材料4000元，应由该批原材料负担的增值税额为680元。

(5)用银行存款30000元缴纳增值税，其中包括上月未交增值税5000元。

(6)月末将本月应交或多交增值税转入未交增值税明细科目。

要求：编制上述业务的会计分录(“应交税金”科目要求写出明细科目及专栏名称)。(2004年试题)

【答案】

(1)借：原材料　　　80000

应交税金—应交增值税(进项税额)　　　　　13600

贷：银行存款　　　　　　93600

(2)借：应收票据　　　　　　　234000

贷：主营业务收入　　　　　200000

应交税金—应交增值税(销项税额)　　　　　　34000

(3)借：在建工程　　　　　　11700

贷：原材料　　10000

应交税金—应交增值税(进项税额转出)　　　　　1700

(4)借：待处理财产损溢　　　　　　　　4680

贷：原材料　　　　　　　4000

应交税金—应交增值税(进项税额转出)　　　　680

(5)借：应交税金—应交增值税(已交税金)　　　　　25000

应交税金—未交增值税　　　　　5000

贷：银行存款　　　　　　30000

(6)借：应交税金—未交增值税　　　2220

贷：应交税金—应交增值税(转出多交增值税)　　　　　2220

(34000+1700+680-13600)-(30000-5000)=-2220

4.劳务收入的计算问题。这类计算分析题目难度不大,只要掌握教材中的计算方法就可以计算出来。对于跨年度的劳务，提供劳务收入应依据期末劳务的结果能否可靠地予以估计来加以确认。会计期末，如果提供劳务的结果能够可靠地估计，则应采用完工百分比法确认劳务收入。劳务收入的计算应把握以下问题：提供劳务的交易结果能否可靠估计，依据以下条件进行判断：(1)合同总收入和总成本能够可靠地计量；(2)与交易相关的经济利益能够流入企业；(3)劳务的完成程度能够可靠地确认。

在采用完工百分比法确认收入时，收入和相关成本应按以下公式计算：

本期确认的收入=劳务总收入×本期末止劳务的完成程度-以前期间已确认的收入

本期确认的成本=劳务总成本×本期末止劳务的完成程度-以前期间已确认的成本

【示范题13】甲、乙两公司签订了一份400万元的劳务合同,甲公司为乙公司开发一套系统软件(以下简称项目）。2003年3月2日项目开发工作开始,预计2005年2月26日完工。

预计开发完成该项目的总成本为360万元。其他有关资料如下:

(1)2003年3月30日,甲公司预收乙公司支付的项目款170万元存入银行。

(2)2003年甲公司为该项目实际发生劳务成本126万元。

(3)至2004年12月31日,甲公司为该项目累计实际发生劳务成本315万元。

(4)甲公司在2003年、2004年末均能对该项目的结果予以可靠估计。

要求:

(1)计算甲公司2003年、2004年该项目的完成程度。

(2)计算甲公司2003年、2004年该项目应确认的收入和费用。

(3)编制甲公司2003年收到项目款、确认收入和费用的会计分录。

(答案中的金额单位用万元表示)(2005年试题)

【答案】

(1)甲公司2003年的完工程度：126/360=35%

甲公司2004年的完工程度：315/360=87.5%

(2)甲公司2003年应确认的收入：400×35%-0=140（万元）

甲公司2003年应确认的费用：360×35%-0=126（万元）

甲公司2004年应确认的收入：400×87.5%-140=210（万元）

甲公司2004年应确认的费用：360×87.5%-126=189（万元）

(3)甲公司2003年收到项目款时：

借：银行存款　　　　　　　170

贷：预收账款　　　　　170

确认收入时：

借：预收账款　　　　　　140

贷：主营业务收入　　　　　　140

确认费用时：

借：主营业务成本　　　　　　126

贷：劳务成本　　　　　126