一、拨乱反正的历史性作用
不言而喻，经济法制作为经济行为的规则最初也是以国家的一种强制力出现的，并且它一开始便以维护私有制与国家财政收支方面的条款作为其中的重要内容。集中到财权方面考察，无论奴隶制时代的《汉穆拉比法典》、《罗马法》，还是中世纪的日耳曼法及法兰西、英吉利王国的法制，在这方面都明显地存在着一致性。至近代，资产阶级国家的宪法既以更高的原则明确了维护业主权益的精神，又同时对国家预算收支予以更严格的法律保障及监督，从而把国家财税问题与公司权益问题统一起来。如英国逐步完善起来的财产法、契约法，以及侵权行为法都明确体现了保障国家权益与业主权益的精神。
在20世纪以前，具体涉及到簿记方面的法规一般都集中反映在单行的商业法规之中，把有关簿记的一些原则性规定纳入商务处理过程及其结果方面，通常从公司开业、经营活动处理，到公司结束处理都有簿记方面的一些规定。商法从产生、发展到内容系统化经历了3个世纪，1673年3月法国所颁布的商事王令是世界上最早的一部商法。到1807年拿破仑一世将其与1681年颁布的海事条例合编成商业法典，使商法及其中有关簿记的内容进一步系统体现出来。1794年德国在普通法中明确了商事法规的内容，随后于1861年制定单行的普通商业法典，并通过最终修定于1900年颁布了新的商法，其中进一步突出了有关簿记方面的内容。英国制定单行商业法规起始于19世纪中叶，它在1854年所颁布的公司条款法案，1862年颁布的公司法，1890年颁布的合伙法，以及在1894年所颁布的破产法等，有关簿记方面的规定较之法、德两国又有明显进展，如在公司法中对于帐户设置与资产负债表都有比较具体的规定。此外，在19世纪末，日本参照欧洲的做法，也几经修订颁布了商法，在商法中也对商业帐簿设置及交互计算作出比较具体的规定。
上述国家所颁布商法，都体现了兼而维护国家权益与业主权益的精神，并且为维护这两种权益，越来越更多的依靠有关簿记方面的一些条款。正因如此，人们逐渐从商法执行中领悟到制定有关簿记方面单行法规的必要性。如果说德国在16世纪所颁布的都市法中，对于商业帐簿证据力的确认，只是对“簿记信息”的特别关注，那么，18世纪初法国所颁行的簿记法却开创了立定簿记单行法规之先河。不过，由于法国所颁行的簿记法法律力度不强，在执行范围方面也具有很大的局限性，因而它在相当长的历史时期内既很难让人理解，也未真正受到立法机关的重视。这样，在法国簿记法颁行之后，簿记的单行立法制定在20世纪之前一直未能取得进展，这种情况在经济立法的历史进程中几乎徘徊了近百年。
进入20世纪后，最初各经济发达国家都试图通过立定全国统一的会计规范解决会计事项处理中的随意性问题，以保证会计信息的真实、可靠。如美国会计师协会早在1909年便尝试研究会计中的一些重要概念，以统一会计界对基本会计问题的认识。1915年美国联邦贸易委员会负责人又提出在全美建立一套统一会计制度的建议，以实现企业会计报表编制的规范化。1917年美国联邦储备委员会参与了统一会计的工作，并且两委员会共同委托美国会计师协会研究标准会计报表及其编制问题。随后美国会计师协会便提出了“统一会计”的基本方案，该方案经过评议正式于1917年在《联邦储备公报》上发表，可以讲这是美国会计进行标准化改革的序幕。1921年美国颁布了《预算与会计法案》，这一文献突破了以往单行会计法规立定的基本格局，它为“统一会计”的工作提供了法律保障及其组织支持，在会计规范化管理方面迈出了关键性的一步。然而，由于习惯势力的强烈抵制，事实上直到1929年联邦储备委员会发布标准化会计处理程序后，美国的会计工作依然处于有法不依的状况之中，“统一会计”只是一种空想，会计信息失真的现象越来越严重。固然，1929年至1933年美国经济大危机的原因是多方面的，但是企业财务报表严重失真也确实是引起证券市场崩溃的潜在导因之一。股票价值的丧失，千千万万投资者的权益在瞬间荡然无存，这一残酷的事实既给全社会敲响了警钟，也向会计职业界发出了警戒。在痛苦的经历中进行思索，政府、投资者及会计界都发出共同的呼唤，必须结束放任性、松散型会计、审计的历史，把会计、审计工作引上法制化、规范化的道路。
在经济大危机发生的最初阶段，美国会计师协会便任命了一个特别委员会进行会计规范方面的研究工作。委员会的工作进展迅速，它在1932年发布的题为《会计基本准则》的报告，把美国所发起的“统一会计”运动推进到一个新的阶段——根据会计实务处理规律制定准则的阶段。随后，美国会计师协会一方面批准了特别委员会向纽约证券交易所提出的改进会计实务的“五项原则”，另一方面又协助政府制定《证券法》与《证券交易法》，这些又在一定程度上改善了会计工作的环境。从1938年协会正式建立会计程序委员会，到1958年该委员会工作结束，20年间它共发布51份《会计研究公报》，自此使会计准则的制定工作走上正轨，并在一定程度上改变了会计实务处理的随意性，在针对会计信息失真现象所进行的拨乱反正中发挥了初步作用。
鉴于会计程序委员会的工作的局限性及其他在会计准则制定方面存在的问题，1957年美国注册会计师协会（AICPA，1957年改）新上任主席决定对会计准则制定工作进行改革。1959年成立会计原则委员会接手制定工作，自此，美国会计准则制定工作进入到初步发展阶段。从1959年到1972年该委员会共发表31份意见书及4份公告，在全美及世界上产生了重要影响。由于委员会正确处理了会计理论研究与会计实务操作关系、会计准则发布与运用关系，因而使会计准则具有一定的权威性。同时，委员会还注意到所制定准则的科学性、系统性及其通用性，故这个阶段所发布的会计准则也大大提高了它的公认性。
随着现代市场经济的发展，社会各个方面对会计准则的科学性、系统性、适用性及其权威性作用要求越来越高，并要求会计准则的内容能及时适应客观环境的变化。这样，从发展的眼光看问题，到70年代各方面对委员会的批评越来越多，一则认为它的组织成员缺乏代表性，二则认为它在解决新问题方面还缺乏敏锐的眼光，最后认为它在会计准则制定方面所采用的方法是封闭式的，缺乏开放性，未能广泛征求各个方面的意见。针对这些批评，1973年美国注册会计师协会从组织改革着手，以建立具有代表性的财务会计准则委员会这个专门机构取代了原委员会的工作，从而使会计准则制定与发布工作进入到一个新的阶段。财务会计准则委员会的工作充分体现了它的开创性，1973年至今它先后通过发布财务会计准则公告、概念公告及财务会计准则委员会解释与技术公报四种具有相当权威性的文件，形成了协调一致的财务会计准则体系，这些会计准则既有效地规范及指导了企业的会计工作，而又卓有成效地推动了现代财务会计理论建设。正因如此，这个阶段所制定的会计准则，不仅在实业界、理论界及教育界树立了它的权威性，而且它在规范会计行为方面的法定性作用最终确立了它在整个财务会计法制体系中的重要地位。
上述可见，会计准则产生于经济乱世及其动荡经济治理之时，它的创造性运用有效地填补了财务会计法制体系中的空白，在规范会计行为，防止会计信息失真方面发挥了不可替代的作用。20世纪的这一创举一开始便在公司经济乃至整个社会经济管理中起着拨乱反正的作用。其后，随着它的发展完善，它在经济管理中所发挥的作用越来越显著。它的权威性作用使企业、政府，乃至整个社会性的会计工作都处于有序运行状态，使财务会计信息的优化、产出过程得到切实保障，并且，可以讲，它的重要作用的发挥，消除了危害所有者权益，造成证券、金融市场危机的一大祸源，进一步确立了会计、审计职业在经济管理中的地位。
二、进行会计国际协调的重要途径
20世纪的史实表明，市场经济越发达的国家，会计准则的研究、建设事业便越发展，会计工作科学化、系统化、规范化程度也便越高。美国在会计准则建设方面起着先导及示范性作用，它在这方面的研究成果影响了整个会计世界。更为重要的是，美国的会计准则研究工作最终促成了国际会计准则委员会的建立，进而促成了具有会计国际协调作用的国际会计准则的建设。从总体上考察，20世纪的会计准则建设里程可以划分为两大阶段，一为满足国内经济管理需要的会计准则建设阶段，一为适应会计国际协调要求的会计准则建设阶段。第一阶段是基础，而第二阶段则体现了它顺应经济全球化的历史潮流。在美国会计准则建设成就的基础上，在这方面世界上产生了几种不同的演化格局，它们也各自在世界上造成了不同的影响。
（一）英国及英联邦国家
英国会计界在受到政府的批评及社会舆论的压力下，尽管从1942年到1964年由英格兰和威尔士特许会计师协会主持制定、发布了《会计原则建议书》，然而，作为会计准则它既不能受到社会的理解，对会计工作也不具有约束力，所以，这种“公文式会计准则”对于会计实务只不过是一纸空文。为了克服这种脱离实际的弊病，1970年英国建立了“会计准则筹划委员会”（1976年正式定名为“会计准则委员会”），开始有计划、有步骤的对会计准则制定与发布工作展开研究。到1990年该委员会先后以“标准会计实务公告”的方式发布了一系列重要文献，在指导会计工作及规范会计实务处理方面发挥了重要作用。在1990年建立新的“会计准则委员会”后，又进一步改进了会计准则的制定与发布工作，从八年多来所发布的“财务报告准则”来考察，英国的会计准则不仅在科学化、系统化方面取得了显著进展，而且在企业与社会上树立了它的权威性。
在英联邦国家中，由于加拿大的会计在一定程度上受到美国会计的影响，故它在20世纪40年代便着手会计准则的研究工作。至60年代，加拿大所发布的“会计建议书”已基本接近美国的水平，而在进入70年代后，它又在商业公司法中明确了会计准则的法定性与权威性。澳大利亚的情况比较特殊，从传统上讲它的会计受英国的影响很深，最初有关的会计规范也只体现在“公司法”的条款中，而在进入20世纪后，由于受到美国的影响才开始专门研究会计准则。澳大利亚早在40年代便开始发布“会计原则建议书”，但此后的工作一直进展缓慢，直到90年代才在研究制定、发布执行方面有较大起色。
（二）日本
日本的会计准则研究制定工作，起始于二战之后，一方面它师承美国系围绕统一企业会计与改造证券市场来进行会计准则的制定发布工作，另一方面又从本国实际出发，由大藏省直接负责发布会计准则，而日本的公认会计师协会则仅参与制定会计准则。进入70年代后，日本《企业会计原则》的研究、制定、发布与执行工作都走上正轨，并且在七八十年代的公司经济与整个市场经济管理中起到很大作用。
（三）法国与德国
法、德属于欧洲水陆法系国家，如前述及，在20世纪以前，这两个国家只是在商法或公司法中体现有关簿记法制方面的内容。进入20世纪后，其基本传统习惯不变，只是在商法或公司法中有关会计的规定日益趋于具体、细致，在指导性与针对性方面有明显进步，诸如德国1965年通过的《股份公开公司法》与法国在1966年颁布的《商业公司法》均如此。当然，应当看到，在法、德两国加入欧洲共同体之后，以及伴随着经济国际化的程度日益增进，它们开始认真考虑会计的国际协调问题。如为贯彻欧共体的第4号会计指令，法国在1983年对《商业公司法》作了较大修改，引进了诸如“真实与公允”等基本概念及其要求，而德国在1985年所颁布的《会计法》中也充分考虑体现欧共体的第4号、第7号等会计指令的要求。
（四）欧洲经济共同体（欧洲联盟）
区域性经济集团欧洲经济共同体从50年代筹建到90年代结成经济联盟，一直在探索经济合作中的协调之路，并把会计协调放在十分重要的位置。在共同体经济联合运作及实行超国家管理的过程中，各成员国逐步认识到会计作为协调国与国之间的经济关系与处理经济交往事项，以及报告经济活动结果的经济语言与经济尺度，其关键在于使其规范化，并将共同确定的标准法定化，最终使其在经济协调中发挥权威性作用。正因如此，从1971年起欧共体便建立专门机构研究与发布共同体各成员国共同执行的会计标准。在会计标准制度中，欧共体把重点放在公司年度决算报告编制及会计报表合并方面，它所制定与发布的第4号、第7号会计指令都卓有成效地在这方面发挥了重要作用。
（五）国际会计准则委员会
20世纪70年代是国家经济朝着全球化经济方向演进的关键性年代，一方面是跨国公司的发展，另一方面是各大区域化经济集团的陆续出现，因此，在70年代国际经济协调中的会计协调问题显得格外突出。自1973年6月由10个国家发起建立国际会计准则委员会，至今已有80多个国家加入国际会计规范研究制定及共同遵守这些准则的行列。从1975年该委员会首次发布国际会计准则，到1996年围绕信息披露与列示对有关金融工具方面的问题作出规范，20多年间所发布的会计准则不仅适应了国际经济环境的变化，而且吸收了各经济发达国家会计准则研究、发布与执行方面的基本经验，在会计的国际协调方面发挥了显著作用。
（六）中国
20年来中国经济改革的历史进程表明，一方面由计划经济体制向市场经济体制转变必须相应解决好会计的转轨变型问题，另一方面经济的对外开放及中国经济进入国际经济大循环，在国际市场上得以发挥作用，也必须解决好会计国际协调方面的问题。而正是从这两方面出发，中国的会计改革以会计准则的建设作为一个重点，从而把握了解决问题的关键，在推动中国会计发展方面取得了前所未有的进步。中国今后的任务一方面在于缩小会计管理工作与经济发达国家之间的差距，另一方面则在于解决好会计准则的发布与执行中尚存在的一些问题。
事实上，财务会计准则已成为国际经济法制体系中的重要组成部分，它既在维护国际经济秩序方面起着重要作用，也解决了国际经济协调方面的许多关键性问题。从发展趋势上考察，未来经济全球化的程序越高，会计准则也必然会在国际经济管理与协调中发挥越来越大的作用。
三、会计准则在会计理论体系本的重要地位
应当明确，会计准则之所以不同于一般簿记制度或会计制度，其关键便在于会计准则具有很强、很系统的理论性，一套会计准则便是基本理论与基本方法相结合而建立起来的一个体系。作为会计的行为规范，它不仅指导对会计事项的处理应当这样进行，而且明示为什么要这样进行；它不仅针对会计事项或问题的处理就事论事，而且可以正确揭示对若干会计事项或问题的处理规律；会计准则对于会计环境的变化具有很强的适应性，它适应环境的变化不断有新的发展，从而能在理论与方法上保持它的先进性；同时，会计准则作为一种准法律制度，它将执行方面的法定性、指导执行方面的理论性、技术操作规范处理方面的一致性统一起来，最终集中体现出它的权威性、系统性及科学性。
可以讲，20世纪很多重要会计理论的建设与发展都源于会计准则的研究成果及其这些准则在实践中的运用，几乎每一重要会计概念的建立都与会计准则研究工作相关，故现代会计的发展成就很多都体现在会计准则的研究成果中。会计准则研究成果理论价值的体现，又深刻地影响到现代会计相关理论的发展，促使现代会计的理论体系始终保持它的先进性。
更值得注意的是，会计准则研究、发布、执行工作具有十分广泛的社会性，首先它是会计理论研究者、会计教育工作者、会计与审计实际工作者、金融与财政工作者和领导者，以及政府相关部门、相关行业共同创造出来的成果；其次，它的研究过程及其成果深刻地影响到会计教育部门，影响到教材建设及对会计人才的培养；再次，它的执行牵涉到社会的各个方面。其中它尤其受到投资者的关注；最后，它不仅推动了政府间在会计方面的沟通，而且促使各国的会计工作者、审计工作者及会计理论研究者、教育者的广泛合作。
20世纪的会计准则建设如同在全世界架起的一座金色桥梁，它连接着全世界的经济交往，规范着国与国之间、地区与地区间、公司与公司之间的会计行为，为经济朝着全球化、一体化方向发展开辟了通道。世界的今天已经通过会计准则造就了世界会计大联合的发展态势，而世界的明天一定会进一步通过这座金色桥梁，实现全世界会计工作者、教育者、理论研究者的大联合。
