网络经济下的保险会计

　　网络经济是构架在因特网上的经济，其本质在于经济的联结性，网络经济的这种联结性将会改变社会生产和经营的运作方式，创造出全新的经济来。随着网络经济的到来，保险业逐渐向当代信息技术敞开大门。通过互联网，保险公司可建立自己的网站、网址；可通过与国内一些知名的网络热线联合开展保险咨询和服务；可在网上开展保单直销、实时核保、实时认证、在线支付、网上理赔。从根本上精简业务环节，提高保险公司的效益与效率。保险会计作为保险公司的核心职能，随着网络技术的发展，其赖以生存的会计环境发生了根本的变化，包括保险公司的生产环境、组织环境和管理环境。由此，电子商务带来了保险会计工作方式和会计人员职能的转变，研究网络经济下的保险会计势在必行。

　　一、网络经济下保险会计的理论结构

　　现行保险会计虽然体现出保险行业的个性，但是仍建立在传统财务会计的会计理论结构之上。也就是说，保险会计从目标、对象、职能、会计四大假设到会计原则仍体现出与财务会计一致的共性。网络经济的日趋发展必然改变保险会计理论结构的内涵。

　　1.保险会计对象更加广泛。

　　会计对象是会计理论结构的逻辑起点。保险会计的对象反映和控制保险企业的经营活动，具体体现为会计要素。传统保险会计计量，确认的会计要素以物质资本为主，而网络经济时代，资本投入以无形化为主，无形资产占整个资产的比重越来越大。从而保险会计对象将重新考虑人力资源、知识产权、保险客户需求信息、创业创新能力信息、商誉以及其他知识资本的影响。

　　2.保险会计目标呈多元化趋势。

　　传统保险会计目标是为各种信息使用者提供决策信息，包括保险企业的投资者、经营管理者、债权人及其他社会公众。

　　网络经济使得保单销售从有形走向无形，也使保险公司业务国际化成为必然。一方面保险企业会计信息将由定期报告式转向不定期在网上披露。另一方面，国际化使其披露的信息将为更多使用者服务。由此，很难确定谁是真正的信息使用者。外部信息使用者的需求呈多元化趋势，也将使得保险会计的目标体现出报考性和非单一性。保险企业将更加注重会计信息的质量，以树立良好形象。

　　3.保险会计的四大假设前提将会被突破。

　　保险会计的四大假设：会计主体、持续经营、会计期间及货币计量在网络经济的外部会计环境下将受到强烈冲击。电子商务带来了保险企业网站、网址的经常变动，保险企业商务内容可能随时推出或关闭，持续经营假设将受到质疑。网络保险公司只需一台服务器即可设立网站、注册商标，并且进行保单销售、保险服务，无需任何场所和其他经济资源，是否将虚拟企业纳入会计主体，这是对会计主体原则的一个挑战。网络经济下一般以交易周期作为会计报告期，使不等距会计期间成为可能，传统保险企业人为地按月、年编制报表的意义不大。随着企业通过网站、域名、网址进行商务活动，网址即代表企业，信息的增值能力逐步超过资本的增值能力，资产从无形向有形转变，会计货币计量也向有形与无形并重、货币与非货币兼顾方向发展。另外，网上保险交易使得多币种交易方式成为可能，这也是对传统货币计量的币值不变、币种单一的挑战。

　　4.权责发生制和历史成本原则将不再适合网络经济对保险会计的要求。

　　保险会计目前仍大多遵循权责发生制原则：财产保险和再保险采用权责发生制，人寿保险采用修正收付实现制，即收入确认采用收付实现制、责任准备金提存用权责发生制。在网络经济下，保险业务交易发生、付款和保单生成几乎是同时完成的。每笔交易只有一个会计期间，不存在多个期间前后各期的问题，使得权责发生制已失去存在的基础。同时也不存在在一段时间内考虑财产的估价和费用分配问题，成本计价按现行价值、可变现价值等公允价值更加合理。这样历史成本对网络保险会计丧失了意义，尤其是对财产保险和再保险公司而言。

　　5.保险会计职能从核算型过渡到管理型。

　　一般认为，会计职能包括控制与监督，核算是保险会计的基本职能，而网络保险会计将大大减少核算工作量，而且整个会计期间较短。另外，任何单位的经济活动都是按一定的目的和要求来进行的，为了使经济活动符合规定的要求，必须进行会计监督。在网络保险会计情况下，由于网络便捷地集中了其各方利益集团如保险客户、监督者、保险中介人及投资者等，导致这种监督尤为突出和必要，监督功能将是网络保险会计的重要职能。

　　二、网络经济下保险会计的优点

　　1.保险会计信息系统更加开放。

　　保险企业集团化及国际化是保险经营风险的内在要求和必然趋势，目前保险会计信息的相对封闭与这种业务的开放不相符。一方面，传统保险财务状况的透明度较低，满足不了保险行业大量的报表使用者的需求，也不能很好地体现保险诚实信用原则。网络经济下，实现了会计信息资源共享，报表外部使用者可以方便地查看保险企业会计信息，做出决策。另一方面，网络经济下，开放的会计信息系统使保险企业管理者的活动更有效，因为保险企业不仅内部实现了财务和业务的协同，如财务和销售链的协同，还实现了企业与工商、税务、银行等社会部门之间的协同企业财务部门可以顺利实现远程报表、远程查账、远程报账、远程审计等会计活动，集团总部可随时查询每个成员单位的财务状况，直至每张原始凭据。

　　2.保险会计信息系统更及时。

　　在网络经济下的保险会计核算将从事后的静态核算转变为事中报考核算。保险企业资金流动性较大，及时了解资金状况尤为重要。网络保险会计能为使用者便捷地提供各种反映资金现状的财务报表，瞬时报考的财务报告将代替定期的月、季、年报财务报告体系，突破了原有会计周期的限制。网络保险实现了会计信息网上发布，投资者、保户、中介人、再保险人等相关利益集团可随时获取保险企业最新及过去的会计信息，有利于外部信息使用者进行决策。

　　3.保险会计信息披露更充分。

　　网络经济下，保险企业会计信息将逐步融入企业经营管理信息系统中，与其他经济信息共同构成信息整体。因而网络保险会计披露的信息有效地扩大了会计报表及附注内容的容量，不仅包括财务信息本身，而且覆盖所有与保险企业经营有关的方面，包括非货币信息，而保险企业非货币信息如精算基础、险种比较、经营策略等，无论对保险企业自身还是外部利益集团都有极大益处。

　　（此处有公式或插图）

　　三、网络经济下保险会计存在的问题

　　1.保险会计信息的失真及泄露问题。

　　网络保险势不可挡，各种方式的支付手段通过网络，而财务信息成为保险会计实现资源共享的重要载体。由于财务问题涉及资金、公司机密和保户财务隐私等问题，任何一点漏洞都可能导致大量资金流失，尤其是保险企业涉及到庞大资金流，其安全性显得尤为重要。网络技术的发展使一些网络黑客、竞争对手和不法分子篡改或窃取保险企业会计信息和企业资财成为可能，因此保险会计信息的真实性和完整性受到挑战。

　　2.计算机系统的脆弱性问题。

　　网络保险会计信息系统是一个新的信息处理系统，这种自动处理数据功能又相对集中，导致了即使发生微小的错误或干扰，都会造成严重后果。同时一些不法分子出于各种目的秘密地改动数据和程序，或操作者有意无意的操作造成硬件设施的损害，以及计算机病毒的侵入都可能使整个会计信息系统失常，甚至瘫痪，系统还可能受到潮湿和电磁辐射的干扰。保险企业保单的缴费、客户财务状况、理赔金额等财务原始数据的记录大都借助计算机系统来完成，一旦系统无法正常工作，损失可想而知。

　　3.网络保险会计的成熟性问题。

　　保险企业会计的原始凭证涉及到大量保户和保险中介人的签名，财务单据和报表等也须有各级人员签字才能生效。在目前尚无法律和制度保证电子签名的情况下，一般还是采用打印在纸介质上用手写签名，因此保险企业会计信息系统使用范围局限较大。此外，在网络保险下，财务信息经过网络传输，传统的签名方式已经不能适用，在电子签名没有法律认可的情况下网络保险会计的发展势必受阻。

　　四、网络经济下保险会计的应对策略

　　1.保险会计信息安全对策。

　　保障保险会计信息质量的技术措施主要有：一是采用有效安全技术、网络保险会计软件应采用两层加密技术。第一层加密采用标准SSL协议，它能够有效地防破译、防篡改、防重发；第二层加密采用私有的加密协议，该协议不公开、不采用公开算法并且有非常高的加密强度。两层加密确保了会计信息的传输安全。二是为提高网络会计信息安全防范能力，采用防火墙技术、身份认证、授权等措施。三是宏观上国家适时进行社会立法和法律保障，打击网络犯罪行为，为信息系统提供良好环境。

　　2.计算机系统脆弱性对策。

　　首要的措施是防火墙技术，它能够防止非法入侵、非法使用系统资源，执行安全管理措施，记录所有可疑事件。第二，保险企业应积极采用反病毒技术。如采用基于服务器的网络杀毒软件进行实时监控、追踪病毒；采用防病毒卡或芯片等硬件，能有效防治病毒等等。第三，对重要计算机系统加以电磁屏蔽，以防止电磁辐射和干扰，并制定计算机管理办法如防火、防盗、防水等应对措施。第四，及时做好备份工作，包括硬件、系统、财务和数据四种层次的备份。

　　3.保险企业内部控制对策。

　　网络经济下，保险会计信息系统必须针对网络的特点，建立适应网络系统的控制体系及相应的岗位责任制和内部控制制度。按照网络化保险会计信息系统的需求，设定各个会计上机操作岗位，形成一定的内部牵制制度，即财务部门和计算机管理部门共同控制，方式为组织控制、手工控制和程序控制相结合的全面内控制度。

　　4.加大保险企业网络会计系列问题的研究力度。

　　比如尽快研究建立适应网络经济的一般会计制度和保险业特殊的会计制度，不断补充与完善原来的四大会计假设，使之适应新的网络会计环境，尽快研究网络经济下的会计原则以监管保险信息市场等等，这些都是新课题。因此，应采取措施推进网络保险和会计理论的研究，加强学术交流，重视引进高素质会计人才，才是我们应对加入世界贸易组织和网络经济的最佳良方。