生产者成本到消费者成本的新理念

　　随着科学技术的进步和市场竞争的加剧，产品生命周期的缩短，导致人们对产品的认识发生了重大变化，企业的产品成本结构也相应地发生了重大变化，集中表现为生产制造成本在企业总费用中的比重呈下降趋势，而与产品相关的研发设计、售后服务等活动引起的成本的比重逐步上升，其数额甚至远远超过了生产制造成本。此时，传统的成本核算和管理已不能全面传送准确合理的成本信息，产品从设计、生产制造、物流配送、销售、使用、维修以至于废弃，各个阶段的成本都己不容忽视。因此，必须从全流程的角度对产品在整个生命周期发生的成本部予以关注和控制。

　　一、全生命周期成本概念

　　作为一个独特的成本范畴，全生命周期成本的思想早在20世纪60年代初期，美国国防部就开始进行关于产品生命周期成本计算的研究并尝试其实施办法。美国国防部要求其物资的采购成本以及在采购后的整个使用期间的使用成本和废弃处置成本尽可能低。因而，美国国防部与厂商签订供货合同时，既要求厂商按照特定的规格和标准进行设计和生产，又要求设计和生产的产品是在整个生命周期内总成本最低。从20世纪70年代起，“全生命周期成本计算”作为一种管理会计实践，其重心由军事工业向民用工业转移，到80年代后期至90年代初期，全球范围内的这种发展趋势更为明显。

　　传统的成本管理偏重于生产产品成本绝对节约额的控制，忽视了企业成本与市场的对接，如对产品形成后消费者的使用成本重视不足。企业为了取得竞争优势，需力求使消费者的使用、维修和废弃处置成本尽可能低，因此不得不重视产品的全生命周期成本。也只有当产品的整个生命周期成本得到有效的控制，成本才会显著的降低，而且从整个社会角度来看，只有这样才能达到节约社会资源的目的。从市场角度看，任何产品从最初投放市场到最终退出市场都是由产品开发和投放期、成长期、成熟期以及衰退期等几个阶段组成其生命周期。但从产品本身角度看，一个产品应分为生产阶段和消费阶段。生产阶段包括开发设计、制造、物流、销售这些分阶段，消费阶段则包括使用、维护和废弃处置。这实际上是以时间为轴心展开“全产品生命周期”的表现。

　　关于产品生命周期成本有狭义与广义两种认识。狭义的生命周期成本指在企业内部及其相关联方发生的由生产者负担的成本，具体指产品设计开发、制造、物流与营销等过程中的成本。广义的产品生命周期成本又称“生命全周期成本”，则不仅包括上述生产方发生的成本，而且要把消费者购入产品后发生的使用成本、维修成本、废弃处置成本也包括在内。

　　二、产品全生命周期成本构成

　　通常经营管理实务中所说的生命周期是从产品的市场角度而言的，即指该产品从进入市场到退出市场的循环过程。然而，就每件产品从形成到消亡的历程而言，它所经历的则是从产品策划、开发设计、生产制造到消费者使用、维修保养、废弃处置这样一种循环。从这一点上来说，生命周期概念涵盖了生产者的视角和消费者或者说顾客的视角。另外，从社会视角来看，如果把整个社会作为一个广义的消费者，在环境保护等方面也对产品成本提出了要求，如废弃处置成本等。

　　鉴于整个产品成本的生命周期可以区分为与生产者相关和与消费者使用相关两个主要阶段，因此，产品全生命周期成本的构成相应的也可以区分为两个主要部分，不妨称之为“生产成本”与“消费成本”。其中，“生产成本”包括“开发设计成本”、“制造成本”、“物流成本”、“营销成本”；而“消费成本”则包括顾客的“使用成本”、“维护保养成本”、“废弃处置成本”。

　　1.生产成本：一个立足点的问题

　　从生产者的角度来看产品的全生命周期，它包括从产品策划、设计开发、生产制造到物流配送和销售这一系列过程。在开发设计阶段的成本设计和计算对于应向市场推出何种产品，制定什么样的市场价格以及在制造、物流等阶段的成本计算至关重要。而且，在成本设计阶段的成本计算不止是预算生产者成本数额，而是以生产者为立足点，对产品全生命周期成本总额进行预算，将预算的信息纳入生产者设计时考虑的因素之中，促成更为合理、科学和符合顾客需求的设计。这就意味着，生产成本更是站在生产者角度统观产品生命周期全过程的成本（包括生产成本和消费成本），加以前馈（事前）控制，特别是对设计后阶段的制造成本和消费者使用成本的控制。

　　2.消费成本：一个不可或缺的因素

　　产品全生命周期延长到消费者阶段是以产品的空间位置发生转移为标志的，即产品由生产者交付给顾客，自此以后成本的负担者由生产者转变为消费者。在传统的以卖方为主的历史条件下，生产者对消费者的成本一般是不予考虑的。随着市场经济的发展，买方市场主导地位的确立，企业争夺客户的竞争日趋白热化，所以原本由消费者负担的成本也不得不纳入生产者的考虑范围之内，而且这已成为市场营销战略的重要组成部分。现代市场经济条件下的成本管理目标应该定位为：在生产成本和消费成本两者之间做出科学的权衡，以使产品全生命周期成本总额最低。显然，消费成本已成为一个不可或缺的因素。

　　3.产品全生命周期成本管理理念

　　成本发生在产品全生命周期的各个环节，成本管理就必须渗透产品生命周期的各个环节，实行全生命周期管理。日本的“成本企划”启发我们把成本管理的立足点转移到设计开发阶段，但这不是成本管理的全部。我们应该拓展思路，向成本管理的广度和深度去探索。我们提出产品全生命周期成本管理正是这一思路的延伸。

　　（1）它强调了与产品周期相关的各项成本，克服了传统成本只重视制造成本，而忽视了上游领域（如研发开发）和下游领域（如客户服务）成本的作法。受长期计划经济观念的影响，企业在成本管理时往往比较重视生产领域产品成本的控制，忽视其它成本环节的分析与研究。全生命周期成本管理为企业树立了成本管理的系统观念，将企业的成本管理视为一项系统工程，强调整体与全局。为使企业产品在市场上有竞争力，产品成本管理不再局限于产品的生产制造过程，向前延伸到产品的设计与开发、物流配送和销售；向后延伸到消费者使用、维修以及废弃处置。这样，企业在激烈的市场竞争中才能开拓并保持自己的“领地”。

　　（2）产品实体成本的形成是在生产阶段，但决定产品成本的主要点不是生产阶段，而是产品的开发设计阶段。这样在突出产品全生命周期成本构成差异的基础上，有利于明确成本管理的重点。把成本管理的重心移向产品成本形成的源头，是市场经济发展的必然。现代市场以满足客户的需求为出发点，开发设计产品要以消费者的消费为导向，在保证质量的前提下，削减多余功能，配置最优化，才能使产品生产成本最低化。这样，产品的开发设计阶段的成本对于产品成本管理就显得尤为重要和突出。

　　（3）它突破了传统产品成本管理以经营周期或（与会计报表的编制相对应）为时间跨度的主观做法，将其延长至产品的整个生命周期，从而与经济实质更相吻合。全生命周期成本的建立是将成本管理的范围由生产领域向企业的整体价值链的一种拓展。企业的价值链贯穿于企业内部自身价值的创造作业和企业外部价值的转移作业。传统成本管理使成本最低并不表明企业能够在竞争中获得成本优势。市场上竞争优势最终来自于以相等的成本提供较高的顾客价值，或者来自于以较低的成本提供相同的顾客价值。按照全生命周期成本的思路，将成本发生分配在产品设计、制造、物流、销售、顾客使用、维修、处置等一系列活动之中。正是这一思路产生了产品价值链分析，顾客价值可以在哪个环节提高，或者成本可以在哪个环节降低。企业对于顾客价值的挖掘和潜在成本的节约都可以做到合理的分析和控制