那么要做好过渡期职工福利费的会计与税务处理，必须先梳理过渡期前后的有关规定，分清会计与税务处理关键差异。
过渡期职工福利费的会计处理
财政部《关于实施修订后的〈企业财务通则〉有关问题的通知》（财企〔2007〕48号）规定，修订后的《企业财务通则》实施后，企业不再按照工资总额14%计提职工福利费，2007年已经计提的职工福利费应当予以冲回。截至2006年12月31日，应付福利费账面余额（不含外商投资企业从税后利润中提取的职工福利及奖励基金余额）区别以下情况处理，上市公司另有规定的，从其规定。1.余额为赤字的，转入2007年初未分配利润，由此造成年初未分配利润出现负数的，依次以任意公积金和法定公积金弥补，仍不足弥补的，以2007年及以后年度实现的净利润弥补。2.余额为结余的，继续按照原有规定使用，待结余使用完毕后，再按照修订后的《企业财务通则》执行。根据上述财会规定，该内资企业会计处理应当是2007年不能再计提职工福利费，可以按实际发生数列支，2006年的余额为结余80万元，可以按原职工福利费的有关规定继续使用，待结余使用完毕后，再按照修订后的《企业财务通则》执行。该企业可以继续将余额80万元用完，并不与当年损益发生关联。2007年因为不再允许计提，虽然发生了100万元职工福利费，但应当继续按原有规定先使用80万元的余额，待80万元结余使用完毕后，再按照修订后的《企业财务通则》执行。所以，该企业当年实际发生的职工福利费是20万元（100－80），也就没有了未用完的余额。该企业应当进行账务调整，将当年发生的职工福利费调整为20万元。
过渡期职工福利费的税务处理
原内资企业所得税相关法规规定，纳税人的职工工会经费、职工福利费、职工教育经费，分别按照计税工资总额的2％、14％、1.5％计算扣除。企业所得税法规定，企业发生的职工福利费支出，不超过工资薪金总额14%的部分，准予扣除。
根据国税函〔2008〕264号文件规定，2007年该企业虽然实际发生职工福利费支出100万元，会计处理考虑往年余额后只有20万元，但由于原企业所得税相关规定明确可按照计税工资总额的14％计算扣除，2007年度所得税汇算清缴时可扣除额为140万元（1000×14％），未实际使用额为120万元。未实际使用的部分，应累计计入职工福利费余额。
到了2008年，假如发生了100万元职工福利费，1000万元工资、薪金，根据国税函〔2008〕264号文件规定，2008年及以后年度发生的职工福利费，应先冲减以前年度累计计提但尚未实际使用的职工福利费余额，不足部分按企业所得税法规定扣除。由于有以前年度余额120万元，当年实际发生的100万元冲减后仍有余额，则2008年所得税年度申报时不能在税前扣除职工福利费。
另外，职工福利费属于职工权益，只能用在规定的范围，不能随意变更。如果余额的使用改变用途的，应调整增加应纳税所得额。
关注计提与计算扣除的差异
计提是会计范畴，是为将来不时之需做准备，提了当前不一定用，当前能直接耗用就不是计提，计提一般与实际发生数有差额，也就可能有借方或贷方余额。计算扣除是税收范畴，对于一些税务机关不易掌握真实性、有可能被纳税人滥用的税前扣除项目划定统一的标准，也便于纳税人的公平竞争，如招待费、职工福利费、职工教育费等。
分清了以上两个概念后，解决职工福利费过渡期如何进行财务与税务处理就有了统一的标准。即会计处理时强调是否允许计提，税务处理时关注计算扣除。
以该内资企业为例，2006年底结账时税收与会计制度有关职工福利费规定都没有发生变化，会计处理上计提职工福利费140万元，所得税税前扣除上计算扣除140万元，企业职工福利费有贷方余额80万元，应当结转到2007年初，继续按照原有规定使用。
2007年所得税汇算清缴时，会计处理规定发生变化，而税收规定没有发生变化。按修订后的《企业财务通则》规定，不再计提职工福利费。因为没有了会计范畴的计提，所以当年就不存在应付福利费的借方或贷方余额，年报中的余额也只能是2006年底的余额结转。余额为结余的，继续按照原有规定使用，待结余使用完毕后，再按照修订后的《企业财务通则》执行。所以，该企业当年会计处理上，福利费发生额为20万元（100－80）；税务处理上，根据国税函〔2008〕264号文件规定，2007年度的企业职工福利费继续按照当年实际计税工资总额×14％来计算扣除，即140万元（1000×14％），对于2007年福利费支出税务与会计处理的120万元（140－20）差异，则累计计入职工福利费余额。
