职称会计：初级会计实务主要分录

5. 长期股权投资权益法核算
⑴取得长期股权投资时2种情况：
A、 取得长期股权投资初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整已确认的初始投资成本。
借：长期股权投资---成本
贷：银行存款
B、 取得长期股权投资初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的。
例：甲公司07年1月20日购入乙公司500万股占乙公司35%股份。每股购入价6元，发生税费50万元，款项银行支付，2006年12约1日乙公司所有者权益帐面价值(与其公允价值不存在差异)12000万元。
借：长期股权投资---成本〔12000×35% 〕4200
贷：银行存款 3050
营业外收入1150
(2)持有期间被投资单位宣告发放现金股利每10股派3元、实现净利润1000万或发生净亏损200万的核算。
A、 持有期间被投资 实现净利润核算
借：长期股权投资---损益调整(1000×35%) 350
贷：投资收益 350
B、 持有期间被投资单位发生净亏损的核算
借：投资收益 (200×35%)70
贷： 长期股权投资---损益调整 70
C、 持有期间被投资单位宣告发放现金股利。
借：应收股利 ( 500/10 )×3 150
贷： 长期股权投资---损益调整 150
D、 收到现金股利
借：银行存款 150
贷：应收股利 150
(3)持有期间被投资单位所有者权益的其他变动
例：乙公司可供出售的金融资产的公允价值增加400万元，甲公司确认资本公积400×35%=140万元
借：长期股权投资---其他损益变动 140
贷：资本公积----其他资本公积 140
(4)长期股权投资减值
借：资产减值损失—计提长期股权投资减值准备
贷：长期股权投资减值准备
(5)长期股权投资处置
A、
全部处置
借：银行存款(实际收到的金额) 5000
长期股权投资减值准备(原已计提的减值准备)
贷：长期股权投资—成本 3050
-损益调整 130
投资收益 1820
同时：借：资本公积----其他资本公积 140
贷 ：投资收益 140

6. 固定资产的折旧计算和核算
⑴年限平均法
年折旧率= ( 1 - 预计净残值率)÷预计使用年限×100%
月折旧率= 年折旧率÷ 12
月折旧额 =固定资产原价× 月折旧率
或 年折旧额=固定资产原价×( 1 - 预计净残值率)÷预计使用年限
⑵工作量法
单位工作量折旧额= 固定资产原价× (1-预计净残值率)÷ 预计总工作量
某项固定资产月折旧额=该固定资产当月工作量×单位工作量折旧额
⑶双倍余额递减法 (重点)
年折旧率= ( 2 ÷ 预计使用年限 )× 100%
年折旧额=每年年初固定资产帐面净值×年折旧率
最后2年折旧额= (固定资产帐面净值-预计净残值)÷ 2
[例]某企业固定资产原价1000000元，预计使用年限5年，预计净残值4000元每年折旧计算如：(1) 年折旧率 =2÷5 × 100%=40%
(2) 第1年计提折旧=1000000 ×40%= 400000(元)
(3) 第2年计提折旧 = (1000000-400000)×40%=240000 (元)
(4) 第3年计提折旧 = (600000- 240000 )×40%=144000 (元)
(5) 第4年计提折旧 = 〔(360000 – 144000 )- 4000〕×40%=10600 (元
注意：折旧额由大变小。月折旧额根据年折旧额除以12来计算。
⑷年数总和法 (重点)
年折旧率=(尚可使用年限 ÷ 预计使用年限的年数总和)×100%
年折旧率=(固定资产原价-预计净残值)×年折旧率
[例]某企业固定资产原价1000000元，预计使用年限5年，预计净残值4000元每年折旧计算如：
(1)第1年计提折旧=(1000000-4000)×5/15=332000
(2)第2年计提折旧=(1000000-4000)×4/15=26500
(3)第3年计提折旧=(1000000-4000)×3/15=199200
(4)第4年计提折旧=(1000000-4000)×2/15=132800
(5)第5年计提折旧=(1000000-4000)×1/15=66400
注意：年数总和法开始就减预计净残值，而双倍余额递减法最后两年才减预计净残值。
固定资产折旧的核算
借：制造费用 (基本生产车间固定资产) 1000
管理费用 (管理部门固定资产) 200
销售费用 (销售部门) 50
其他业务成本 (经营租出的固定资产)50
应付职工薪酬——非货币性福利 (20人×1000折旧) 20000
贷：累计折旧 1300

注意：不管是企业生产车间(部门)和行政管理部门发生的固定资产修理费都转入管理费用 科目。
借：管理费用
贷：银行存款等

7. 固定资产处置的核算
(1) 固定资产转入清理
借：固定资产清理(计算数) 1000000
累计折旧(已计提的累计折旧)100000
固定资产减值准备(已计提的减值准备)0
贷：固定资产(固定资产原价) 2000000
(2) 收回出售固定资产价款1200000元
借：银行存款 1200000
贷：固定资产清理1200000
(3) 收回残料变价收入20000元。
借：银行存款 20000
贷：固定资产清理 20000
(4) 发生清理费用20000元、营业税1200000×5%=60000元。
借：固定资产清理 80000
贷：应交税费—应交营业税60000
银行存款 20000
(5)残料入库，估计价值50000元。
借：原材料 500000
贷：固定资产清理50000
(6) 确定由个人或保险公司理赔损失1500000元。
借：其他应收款 1500000
贷：固定资产清理1500000
(7) 清理净损溢。
A、 属于出售固定资产实现的利得。
借：固定资产清理
贷：营业外收入---非流动资产处置利得
B、 属于出售、报废固定资产的损失。
借：营业外支出---非流动资产处置损失
贷：固定资产清理
C、属于自然灾害等非正常原因造成的损失
借：营业外支出---非常损失
贷：固定资产清理


8. 自行研究开发无形资产的核算
(1) 研究阶段：
发生研发支出时
借：研发支出----费用化支出 200
贷：银行存款 200
期末研发支出转管理费用
借：管理费用200
贷：研发支出----费用化支出 200
(2) 开发阶段
开发支出满足资本化条件
借：研发支出----资本化支出 30
贷：银行存款 30
开发完成并形成无形资产
借：无形资产 30
贷：研发支出----资本化支出 30
(3)无形资产摊销
借：管理费用 4
其他业务成本 3
贷： 累计摊销 7

9.非货币性薪酬
⑴自产产品作为非货币性福利发放给职工
例1某家电企业200名职工，其中生产人员170人，管理人员30名。企业用自己的产品每台成本900元作福利发放给职工，该产品市价1000元，增值税率17%。
借：生产成本 ( 170 ×1000(1+17%)) 198900
制造费用
管理费用 (30×1000(1+17%)) 35100
贷：应付职工薪酬——非货币性福利(200人×1000(1+17%))234000
同时：视同销售
借：应付职工薪酬——非货币性福利234000
贷 主营业务收入 200000
应交税费——应交增值税(销项税额)34000
借：主营业务成本(200人×900)180000
贷：库存商品 180000
⑵将企业拥有的汽车、房屋等资产无偿提供给职工使用
例1某企业给20名经理每人提供小气车一辆，小汽车每辆每月计提折旧1000元;给高级管理人员5人每人租赁公寓一套月租金8000元。
借：管理费用 (20人×1000+5人×8000) 60000
制造费用
贷：应付职工薪酬——非货币性福利 60000
同时计提折旧：
借：应付职工薪酬——非货币性福利 ((20人×1000) 20000
贷：累计折旧 20000

10. 应交增值税的核算
⑴计算应交增值税(进项税额)时注意：
计算扣税 免税农产品扣除率10%
运费扣除率7%
废旧物资扣除率13%
⑵“应交税费——应交增值税(进项税额转出)”核算。
购进的货物发生非常损失、改变用途(用于非应税项目、福利、消费)其进项税额通过
“应交税费——应交增值税(进项税额转出)”核算。
3个典型业务
例1、库存意外火灾毁损外购原材料成本10000元税金1700 。
借：待处理财产损益—待处理流动资产损益 11700
贷：原材料10000
应交税费—应交增值税(进项税额转出)1700
例2企业建造厂房领用外购原材料5000元，增值税税额8500元。
借：在建工程58500
贷：原材料 50000
应交税费——应交增值税(进项税额转出)8500
例3职工医院领用领用外购原材料5000元，增值税税额8500元。
借：应付职工薪酬——职工福利58500
贷：原材料 50000
应交税费——应交增值税(进项税额转出)8500
⑶视同销售
企业将自产或委托加工货物用于非应税项目(在建工程)、福利、消费，
将自产或委托加工或购买货物用于 投资(长期股权投资)、分配给股东、赠送他人(营业外支出)。
例：企业将自产的产品用于自行建造俱乐部。该产品成本为200000元，计税价格300000元增值税率17%。
借： 在建工程 251000
长期股权投资
营业外支出
贷：库存商品 200000
应交税费——应交增值税(销项税额)5100
(4)交纳增值税：
借：应交税费——应交增值税(已交税金)
贷：银行存款