首先来看案例分析试题
甲企业为增值税一般纳税人，2014年度取得销售收入8800万元，销售成本为5000万元，会计利润为845万元。2014年，甲企业其他相关财务资料如下：
(1)在管理费用中，列支业务招待费140万元，新产品的研究开发费用280万元(未形成无形资产计入当期损益)。
(2)在销售费用中，列支广告费700万元，业务宣传费140万元。
(3)发生财务费用900万元，其中支付给与其有业务往来的客户借款利息700万元，年利率为7%，金融机构同期同类贷款利率为6%。
(4)营业外支出中，列支通过减灾委员会向遭受自然灾害的地区的捐款50万元，支付给客户的违约金10万元。
(5)已在成本费用中列支实发的合理工资总额500万元，并实际列支职工福利费105万元，拨缴工会经费10万元并取得“工会经费专用拨缴款收据”，职工教育经费支出20万元。
已知：甲企业适用的企业所得税税率为25%。
要求：
(1)计算业务招待费应调整的应纳税所得额。
(2)计算新产品的研究开发费用应调整的应纳税所得额。
(3)计算广告费和业务宣传费应调整的应纳税所得额。
(4)计算财务费用应调整的应纳税所得额。
(5)计算营业外支出应调整的应纳税所得额。
(6)计算职工福利费、工会经费、职工教育经费应调整的应纳税所得额。
(7)计算甲企业2014年度的应纳税所得额。
【正确答案】
(1)扣除限额1=业务招待费实际发生额×60%=140×60%=84(万元)，扣除限额2=销售(营业)收入×5‰=8800×5‰=44(万元)，业务招待费扣除限额为44万元，业务招待费应调增应纳税所得额=140-44=96(万元)。
(2)研究开发费用应调减应纳税所得额=280×50%=140(万元)。
(3)广告费和业务宣传费的扣除限额=8800×15%=1320(万元)，企业实际发生广告费和业务宣传费=700+140=840(万元)，小于扣除限额，因此，实际发生的广告费和业务宣传费可以全部扣除，应调整的应纳税所得额为零。
(4)财务费用应调增应纳税所得额=700-700÷7%×6%=100(万元)。
(5)支付给客户的违约金10万元，准予在税前扣除，不需要进行纳税调整。公益性捐赠的扣除限额=845×12%=101.4(万元)，实际捐赠支出50万元没有超过扣除限额，准予据实扣除。因此营业外支出应调整的应纳税所得额为零。
(6)①职工福利费扣除限额=500×14%=70(万元)，实际支出额为105万元，超过扣除限额，应调增应纳税所得额=105-70=35(万元);②工会经费扣除限额=500×2%=10(万元)，实际拨缴工会经费10万元，可以全部扣除，不需要进行纳税调整;③职工教育经费扣除限额=500×2.5%=12.5(万元)，实际支出额为20万元，超过扣除限额，应调增应纳税所得额=20-12.5=7.5(万元)。
(7)甲企业2014年度应纳税所得额=845(会计利润)+96(业务招待费调增额)-140(研究开发费用调减额)+100(财务费用调增额)+35(职工福利费调增额)+7.5(职工教育经费调增额)=943.5(万元)。
【学员提问】
老师，为什么要700/7%呢？得出来的是什么金额，为什么不可以是700-700*6%这样计算呢？
【老师回答】
尊敬的学员，您好：
支付给与其有业务往来的客户借款利息700万元，年利率为7%，金融机构同期同类贷款利率为6%。
700万元是“利息”，不是“借款本金”，利息×利率计算出来没有意义，借款本金×利率=利息，所以推导出借款本金=700÷7%，然后×合理的利率6%就等于可以税前扣除的利息支出，即700÷7%×6%。
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