初级会计实务第二章资产是传统的重难点,其中有一个小知识点迷惑了很多考生,那就是资产减值的账务处理。算出来的减值数不是做账时应该填的数?那可说不准哦,那应该填多少呢?来看庄欣老师是如何通过丁字账轻松搞定的吧~
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应收款项减值 | 存货减值 | 【补充知识】 |
一、应收款项减值
1、规定:我国企业会计准则规定,确定应收款项的减值只能采用备抵法,不得采用直接转销法。
白话解释:所谓“备抵”,就是用一个会计科目当“备胎”。公司发现有什么不对劲的时候,先把应收款项放到备胎那里,万一真的出事了,就直接割舍掉;无事发生就拿回来。
2、账务处理
(1)计算思路
坏账准备期末余额=期初余额+本期增加(贷方)发生额-本期减少(借方)发生额
本期(期末)应计提的坏账准备=坏账准备期末余额(总共应计提的坏账准备)-已计提的坏账准备
注意:根据上述公式,可以得知,计算出来的坏账准备是应有余额,而不是本期账务处理应该填写的数。
(2)会计分录
①计提坏账准备时:
借:信用减值损失——计提的坏账准备
贷:坏账准备
②冲减多计提(即转回)坏账准备时:
借:坏账准备
贷:信用减值损失——计提的坏账准备
③实际发生(确认并转销)坏账损失时:
借:坏账准备
贷:应收账款/其他应收款
④已确认并转销的应收款项以后又收回的:
借:应收账款、其他应收款
贷:坏账准备
借:银行存款
贷:应收账款/其他应收款
【学习方法指导】分录中的数字应该填多少?T型账户可以解决这个问题
【实战演练】
(2018年单选题)某企业年初“坏账准备”科目的贷方余额为20万元,本年收回上年已确认为坏账的应收账款5万元,经减值测试并确定“坏账准备”科目年末贷方余额应为30万元。不考虑其他因素,该企业年末应计提的坏账准备为( )万元。
A.5
B.10
C.15
D.30
参考解析:
本年收回上年已确认为坏账的应收账款5万,会计分录为:
借:应收账款 5
贷:坏账准备 5
借:银行存款 5
贷:应收账款 5
此时坏账准备贷方余额=20+5=25(万元),因年末坏账准备科目贷方余额应该为30万元,年末应计提坏账准备金额=30-25=5(万元)。
二、存货减值
1、规定:
①资产负债表日,存货应当按照成本与可变现净值孰低计量。
②其中可变现净值=估计售价-至完工时估计将要发生的成本-估计的销售费用和相关税费
③当存货成本低于可变现净值时,存货按成本计价;当存货成本高于可变现净值时,存货按可变现净值计价,表明存货可能发生损失,应在存货销售之前确认这一损失,计入当期损益,并相应减少存货的账面价值(即计提存货跌价准备)。
2、账务处理
(1)存货跌价准备的计提
借:资产减值损失——计提的存货跌价准备
贷:存货跌价准备
【提示】资产负债表日,比较存货成本与可变现净值,计算出应计提的存货跌价准备(即期末余额),再与已提数比较,若应提数大于已提数,应予补提。
(2)存货跌价准备的转回
借:存货跌价准备
贷:资产减值损失——计提的存货跌价准备【允许恢复增加的金额】
(3)存货跌价准备的结转
存货已经销售,则在结转销售成本时,应同时结转已计提的存货跌价准备,并调整销售成本。
借:存货跌价准备
贷:主营业务成本或其他业务成本
注意:计算出来的减值数,同样是应有余额,而不是本期账务处理应该填写的数(参照应收账款进行学习)。
3、为生产而持有材料的减值
(1)先对用其生产的产成品是否减值进行判断:如果用其生产的产成品的可变现净值预计高于成本,则该材料应按照成本(材料的成本)计量。
【注意】若产成品没有减值,材料就不需要考虑减值。
(2)如果材料价格下降表明产成品的可变现净值低于成本,则该材料应按可变现净值计量。
【实战演练】
(2013年单选题)12月31日原材料余额20万元,已计提存货跌价准备4万元,由于市价上升,预计可变现净值为19万元,年末应转回存货跌价准备的金额为( )万元。
A.4
B.1
C.3
D.5
【补充知识】
账面价值=固定资产原价-计提的减值准备-计提的累计折旧
账面余额=固定资产账面原价
账面净值=固定资产折余价值=固定资产原价-计提的累计折旧