2023初级会计师《初级会计实务》冲关速记

第一章概述

【考点1】会计基本假设（★★★）

会计主体

（1）会计主体，是指会计工作服务的特定对象，是企业会计确认、计量、记录和报告的空间范围。

（2）如果企业所有者的经济交易或事项是属于企业所有者主体所发生的，则不应纳入企业会计核算

的范围。如果企业所有者向企业投入资本或企业向投资者分配利润，则属于企业会计主体的核算范

围。

持续经营 持续经营，是指在可以预见的将来，企业将会按当前的规模和状态持续经营下去，不会停业，也不

会大规模削减业务。

会计分期

（1）会计分期指将一个会计主体持续的生产经营活动划分为一个个连续的、长短相同的期间，以便

分期结算账目和编制财务会计报告。

（2）举例

①会计年度：我国是公历1月1日至12月31日。

②会计中期（短于一个完整的会计年度）：半年度、季度、月度。

货币计量

（1）货币计量，是指会计主体在会计确认、计量和报告时以货币计量，反映会计主体的生产经营活

动。

（2）货币是商品的一般等价物，是衡量一般商品价值的共同尺度。

【考点2】会计基础（★★★）

权责发生制

【企业采用】

基本原则：以取得收取款项的权利或支付款项的义务为标志来确定本期收入和费

用的会计核算基础。

具体运用：

①凡是当期已经实现的收入和已经发生或者应当负担的费用，无论款项是否收

付，都应当作为当期的收入和费用，计入利润表。

②凡是不属于当期的收入和费用，即使款项已在当期收付，也不应当作为当期的

收入和费用。

收付实现制

【政府会计的预算会计采用】 基本原则：以现金的实际收付为标志来确定本期收入和支出的会计核算基础。

两者差异

（1）相较于收付实现制，权责发生制下会计处理较为复杂，其会计处理结果存在一定的差异。

（2）在交易或者事项的发生时间与相关款项收付时间不一致时产生两种会计基础下确认的利润差额。

（3）举例

①在商品销售收入已经实现而销售款项尚未收到时，按照权责发生制确认的当期收入和利润高于按照收付实现制确

认的当期收入和利润。

②在资产负债表日应对应收款项的账面价值进行评估，即基于应收款项的信用减值迹象进行职业判断并获得已发生

信用减值损失的评估结果，从而影响当期损益。

【考点3】会计信息质量要求（★★★）

2023初级会计师《初级会计实务》冲关速记

第一章概述

【考点1】会计基本假设（★★★）

会计主体

（1）会计主体，是指会计工作服务的特定对象，是企业会计确认、计量、记录和报告的空间范围。

（2）如果企业所有者的经济交易或事项是属于企业所有者主体所发生的，则不应纳入企业会计核算

的范围。如果企业所有者向企业投入资本或企业向投资者分配利润，则属于企业会计主体的核算范

围。

持续经营 持续经营，是指在可以预见的将来，企业将会按当前的规模和状态持续经营下去，不会停业，也不

会大规模削减业务。

会计分期

（1）会计分期指将一个会计主体持续的生产经营活动划分为一个个连续的、长短相同的期间，以便

分期结算账目和编制财务会计报告。

（2）举例

①会计年度：我国是公历1月1日至12月31日。

②会计中期（短于一个完整的会计年度）：半年度、季度、月度。

货币计量

（1）货币计量，是指会计主体在会计确认、计量和报告时以货币计量，反映会计主体的生产经营活

动。

（2）货币是商品的一般等价物，是衡量一般商品价值的共同尺度。

【考点2】会计基础（★★★）

权责发生制

【企业采用】

基本原则：以取得收取款项的权利或支付款项的义务为标志来确定本期收入和费

用的会计核算基础。

具体运用：

①凡是当期已经实现的收入和已经发生或者应当负担的费用，无论款项是否收

付，都应当作为当期的收入和费用，计入利润表。

②凡是不属于当期的收入和费用，即使款项已在当期收付，也不应当作为当期的

收入和费用。

收付实现制

【政府会计的预算会计采用】 基本原则：以现金的实际收付为标志来确定本期收入和支出的会计核算基础。

两者差异

（1）相较于收付实现制，权责发生制下会计处理较为复杂，其会计处理结果存在一定的差异。

（2）在交易或者事项的发生时间与相关款项收付时间不一致时产生两种会计基础下确认的利润差额。

（3）举例

①在商品销售收入已经实现而销售款项尚未收到时，按照权责发生制确认的当期收入和利润高于按照收付实现制确

认的当期收入和利润。

②在资产负债表日应对应收款项的账面价值进行评估，即基于应收款项的信用减值迹象进行职业判断并获得已发生

信用减值损失的评估结果，从而影响当期损益。

【考点3】会计信息质量要求（★★★）

要求 具体解读

可靠性 关键点：以实际发生的交易或者事项为依据

意义：是高质量会计信息的重要基础和关键所在

相关性 关键点：应当与投资者等财务报告使用者的经济决策需要相关

可理解性 关键点：清晰明了，便于财务报告使用者理解和使用

可比性

包括两种可比：

①同一企业不同时期可比（纵向可比）

②不同企业相同时期可比（横向可比）

实质重于形式 关键点：按交易或事项经济实质进行会计核算，而不仅仅以法律形式为依据

掌握举例很重要：应当将企业租入的资产（短期租赁和低值资产租赁除外），视为企业的资产

重要性 重要性从性质和金额两个方面加以判断。

谨慎性

关键点：不应高估资产或者收益、低估负债或者费用

掌握举例很重要：

①可能发生减值损失的资产计提资产减值准备

②固定资产采用加速折旧方法计提折旧

③对售出商品很可能发生的保修义务确认预计负债

及时性 关键点：应当及时进行会计确认、计量和报告，不得提前或延后

【考点4】内部控制要素（★★）

5大要素之间的关系：相互联系、相互影响、相互作用的整体。

要求 具体解读

可靠性 关键点：以实际发生的交易或者事项为依据

意义：是高质量会计信息的重要基础和关键所在

相关性 关键点：应当与投资者等财务报告使用者的经济决策需要相关

可理解性 关键点：清晰明了，便于财务报告使用者理解和使用

可比性

包括两种可比：

①同一企业不同时期可比（纵向可比）

②不同企业相同时期可比（横向可比）

实质重于形式 关键点：按交易或事项经济实质进行会计核算，而不仅仅以法律形式为依据

掌握举例很重要：应当将企业租入的资产（短期租赁和低值资产租赁除外），视为企业的资产

重要性 重要性从性质和金额两个方面加以判断。

谨慎性

关键点：不应高估资产或者收益、低估负债或者费用

掌握举例很重要：

①可能发生减值损失的资产计提资产减值准备

②固定资产采用加速折旧方法计提折旧

③对售出商品很可能发生的保修义务确认预计负债

及时性 关键点：应当及时进行会计确认、计量和报告，不得提前或延后

【考点4】内部控制要素（★★）

5大要素之间的关系：相互联系、相互影响、相互作用的整体。

第二章会计基础

【考点1】会计要素及其确认条件（★★★）

（一）资产

第二章会计基础

【考点1】会计要素及其确认条件（★★★）

（一）资产

定义及特征

①企业拥有或者控制的资源

②预期会给企业带来经济利益

③过去的交易或者事项形成

确认条件

①符合定义

②与该资源有关的经济利益很可能（大于50％）流入企业

③该资源的成本或者价值能够可靠地计量

分类

种类 举例

流动资产 ①货币资金；②交易性金融资产；③应收票据、应收账款、预付款项、其他应收款；

④存货；⑤合同资产。

非流动资产

①债权投资、其他债权投资；②长期应收款；③长期股权投资、其他权益工具投资；

④固定资产、在建工程；⑤使用权资产；⑥无形资产、开发支出；⑦长期待摊费用；

⑧递延所得税资产。

（二）负债【负债和资产对比掌握，注意学习方法能减轻压力】

定义及特征

①负债是企业承担的现时义务

②预期会导致经济利益流出企业

③过去的交易或者事项形成

确认条件

①符合定义

②与该义务有关的经济利益很可能（大于50％）流出企业

③未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量

分类

种类 举例

流动负债 ①短期借款；②交易性金融负债；③应付票据、应付账款、预收款项、应付职工薪

酬、应交税费、其他应付款；④合同负债。

非流动负债 ①长期借款；②应付债券；③租赁负债；④长期应付款；⑤递延所得税负债。

（三）所有者权益

定义及特征

①企业拥有或者控制的资源

②预期会给企业带来经济利益

③过去的交易或者事项形成

确认条件

①符合定义

②与该资源有关的经济利益很可能（大于50％）流入企业

③该资源的成本或者价值能够可靠地计量

分类

种类 举例

流动资产 ①货币资金；②交易性金融资产；③应收票据、应收账款、预付款项、其他应收款；

④存货；⑤合同资产。

非流动资产

①债权投资、其他债权投资；②长期应收款；③长期股权投资、其他权益工具投资；

④固定资产、在建工程；⑤使用权资产；⑥无形资产、开发支出；⑦长期待摊费用；

⑧递延所得税资产。

（二）负债【负债和资产对比掌握，注意学习方法能减轻压力】

定义及特征

①负债是企业承担的现时义务

②预期会导致经济利益流出企业

③过去的交易或者事项形成

确认条件

①符合定义

②与该义务有关的经济利益很可能（大于50％）流出企业

③未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量

分类

种类 举例

流动负债 ①短期借款；②交易性金融负债；③应付票据、应付账款、预收款项、应付职工薪

酬、应交税费、其他应付款；④合同负债。

非流动负债 ①长期借款；②应付债券；③租赁负债；④长期应付款；⑤递延所得税负债。

（三）所有者权益

定义 ①企业资产扣除负债后，由所有者享有的剩余权益

②公司的所有者权益又称为股东权益

确认条件 所有者权益的确认和计量主要依赖于资产和负债的确认和计量。

来源构成

（1）所有者投入的资本

①股本（或实收资本）

②资本公积——资本溢价或股本溢价

（2）其他综合收益：直接计入所有者权益的利得和损失

（3）资本公积——其他资本公积

（4）留存收益

①盈余公积

②利润分配——未分配利润

（四）收入

定义及特征

（1）日常活动中形成（为完成其经营目标所从事的经常性活动以及与之相关的活动）

【注意】非日常活动所形成的经济利益的流入不能确认为收入，而应当计入利得。

（2）与所有者投入资本无关的经济利益的总流入

（3）导致所有者权益增加（所以负债不属于）

确认条件

需要同时满足：

①合同各方已批准该合同并承诺将履行各自义务

②该合同明确了合同各方与所转让商品或提供劳务相关的权利和义务

③该合同有明确的与所转让商品或提供劳务相关的支付条款

④该合同具有商业实质，即履行该合同将改变企业未来现金流量的风险、时间分布或金额

⑤企业因向客户转让商品或提供劳务而有权取得的对价很可能收回

（五）费用

定义及特征

（1）日常活动中形成

【注意】企业非日常活动所形成的经济利益的流出不能确认为费用，而应当计入损失。

（2）与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出

（3）导致所有者权益减少（所以偿还债务不属于）

确认条件

①符合定义

②与费用相关的经济利益应当很可能流出企业

③经济利益流出企业的结果会导致资产的减少或者负债的增加

④经济利益的流出额能够可靠计量

（六）利润

定义 ①企业资产扣除负债后，由所有者享有的剩余权益

②公司的所有者权益又称为股东权益

确认条件 所有者权益的确认和计量主要依赖于资产和负债的确认和计量。

来源构成

（1）所有者投入的资本

①股本（或实收资本）

②资本公积——资本溢价或股本溢价

（2）其他综合收益：直接计入所有者权益的利得和损失

（3）资本公积——其他资本公积

（4）留存收益

①盈余公积

②利润分配——未分配利润

（四）收入

定义及特征

（1）日常活动中形成（为完成其经营目标所从事的经常性活动以及与之相关的活动）

【注意】非日常活动所形成的经济利益的流入不能确认为收入，而应当计入利得。

（2）与所有者投入资本无关的经济利益的总流入

（3）导致所有者权益增加（所以负债不属于）

确认条件

需要同时满足：

①合同各方已批准该合同并承诺将履行各自义务

②该合同明确了合同各方与所转让商品或提供劳务相关的权利和义务

③该合同有明确的与所转让商品或提供劳务相关的支付条款

④该合同具有商业实质，即履行该合同将改变企业未来现金流量的风险、时间分布或金额

⑤企业因向客户转让商品或提供劳务而有权取得的对价很可能收回

（五）费用

定义及特征

（1）日常活动中形成

【注意】企业非日常活动所形成的经济利益的流出不能确认为费用，而应当计入损失。

（2）与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出

（3）导致所有者权益减少（所以偿还债务不属于）

确认条件

①符合定义

②与费用相关的经济利益应当很可能流出企业

③经济利益流出企业的结果会导致资产的减少或者负债的增加

④经济利益的流出额能够可靠计量

（六）利润

定义

①利润是指企业在一定会计期间【是一个时间段的概念】的经营成果。

②通常情况下，如果企业实现了盈利，表明企业的所有者权益将增加；如果企业发生了亏

损（即利润为负数），表明企业的所有者权益将减少。

来源构成

（日常+非日常）

①收入减去费用后的净额（反映日常活动的业绩）

②直接计入当期利润的利得和损失（反映非日常活动的业绩）

确认条件 利润的确认主要依赖于收入和费用，以及利得和损失的确认，其金额的确定也主要取决于

收入、费用、利得和损失金额的计量。

【考点2】会计要素计量属性及其应用原则（★★）

会计要素计量属性 应用原则

历史成本

①又称“实际成本”（不考虑以后市场价格变动的影响）

②资产：支付的现金或者现金等价物的金额or对价的公允价值

③负债：实际收到的款项or合同金额or预期需要支付

重置成本 ①又称“现行成本”

②按照当前市场条件，重新取得同样一项资产所需支付的现金或现金等价物金额

可变现净值 ①可变现净值=估计售价-至完工时估计将要发生的成本-估计的销售费用和相关税费

②适用于存货期末计量（存货减值的判断、存货跌价准备的确认和计量）

现值 对未来现金流量以恰当的折现率进行折现后的价值

公允价值

①市场参与者在计量日发生的有序交易中，出售一项资产所能收到或转移一项负债所需支

付的价格

②举例：交易性金融资产初始计量及后续计量

【考点3】借贷记账法（具体运用在后续章节会学习到）

1、基本规定

（1）借贷记账法下，账户的左方称为借方，右方称为贷方。

（2）所有账户的借方和贷方按相反方向记录增加数和减少数。

①一方登记增加额，另一方就登记减少额；

②“借”和“贷”代表增加或减少。

（3）至于"借"表示增加，还是"贷"表示增加，则取决于账户的性质与所记录经济内容的性质。

①资产类、成本类和费用类账户的增加用“借”表示，减少用“贷”表示；

②负债类、所有者权益类和收入类账户的增加用"贷"表示，减少用"借"表示。

【提示】坏账准备、累计折旧、累计摊销，属于资产的备抵账户，记账方向与通常的资产账户相反。

【记账规则】“有借必有贷，借贷必相等”，任何经济业务的发生总会涉及两个或两个以上的相关账户。

2、资产类和成本类账户的结构

（1）期末余额一般在借方，有些账户可能无余额。

（2）余额计算公式：期末借方余额=期初借方余额+本期借方发生额-本期贷方发生额

3、负债类和所有者权益类账户的结构

（1）期末余额一般在贷方，有些账户可能无余额。

定义

①利润是指企业在一定会计期间【是一个时间段的概念】的经营成果。

②通常情况下，如果企业实现了盈利，表明企业的所有者权益将增加；如果企业发生了亏

损（即利润为负数），表明企业的所有者权益将减少。

来源构成

（日常+非日常）

①收入减去费用后的净额（反映日常活动的业绩）

②直接计入当期利润的利得和损失（反映非日常活动的业绩）

确认条件 利润的确认主要依赖于收入和费用，以及利得和损失的确认，其金额的确定也主要取决于

收入、费用、利得和损失金额的计量。

【考点2】会计要素计量属性及其应用原则（★★）

会计要素计量属性 应用原则

历史成本

①又称“实际成本”（不考虑以后市场价格变动的影响）

②资产：支付的现金或者现金等价物的金额or对价的公允价值

③负债：实际收到的款项or合同金额or预期需要支付

重置成本 ①又称“现行成本”

②按照当前市场条件，重新取得同样一项资产所需支付的现金或现金等价物金额

可变现净值 ①可变现净值=估计售价-至完工时估计将要发生的成本-估计的销售费用和相关税费

②适用于存货期末计量（存货减值的判断、存货跌价准备的确认和计量）

现值 对未来现金流量以恰当的折现率进行折现后的价值

公允价值

①市场参与者在计量日发生的有序交易中，出售一项资产所能收到或转移一项负债所需支

付的价格

②举例：交易性金融资产初始计量及后续计量

【考点3】借贷记账法（具体运用在后续章节会学习到）

1、基本规定

（1）借贷记账法下，账户的左方称为借方，右方称为贷方。

（2）所有账户的借方和贷方按相反方向记录增加数和减少数。

①一方登记增加额，另一方就登记减少额；

②“借”和“贷”代表增加或减少。

（3）至于"借"表示增加，还是"贷"表示增加，则取决于账户的性质与所记录经济内容的性质。

①资产类、成本类和费用类账户的增加用“借”表示，减少用“贷”表示；

②负债类、所有者权益类和收入类账户的增加用"贷"表示，减少用"借"表示。

【提示】坏账准备、累计折旧、累计摊销，属于资产的备抵账户，记账方向与通常的资产账户相反。

【记账规则】“有借必有贷，借贷必相等”，任何经济业务的发生总会涉及两个或两个以上的相关账户。

2、资产类和成本类账户的结构

（1）期末余额一般在借方，有些账户可能无余额。

（2）余额计算公式：期末借方余额=期初借方余额+本期借方发生额-本期贷方发生额

3、负债类和所有者权益类账户的结构

（1）期末余额一般在贷方，有些账户可能无余额。

（2）余额计算公式：期末贷方余额=期初贷方余额+本期贷方发生额-本期借方发生额

4、损益类账户的结构——期末转入“本年利润”账户，结转后无余额

【考点4】不影响借贷双方平衡关系的错误（通常如下）

①漏记某项经济业务，使本期借贷双方的发生额等额减少，借贷仍然平衡

②重记某项经济业务，使本期借贷双方的发生额等额虚增，借贷仍然平衡

③某项经济业务记录的应借应贷科目正确，但借贷双方金额同时多记或少记，且金额一致，借贷仍然平衡

④某项经济业务记错有关账户，借贷仍然平衡

⑤某项经济业务在账户记录中，颠倒了记账方向，借贷仍然平衡

⑥某借方或贷方发生额中，偶然发生多记和少记并相互抵销，借贷仍然平衡

【易错点】试算不平衡，表示记账一定有错误，但试算平衡时，不能表明记账一定正确。

【考点5】原始凭证

1、原始凭证的分类

分类依据 类别

按取得

来源分类

自制原始凭证 举例：领料单、产品入库单、借款单等

外来原始凭证 举例：购买原材料取得的增值税专用发票、职工出差报销的飞机票、火车票和餐饮

费发票等

按格式分类

通用凭证 举例：增值税专用发票、银行转账结算凭证等

专用凭证 举例：领料单、差旅费报销单、折旧计算表、工资费用分配表等

按填制手续

和内容分类

一次凭证 举例：收据、收料单、领料单、发货票、银行结算凭证等

累计凭证 举例：限额领料单

汇总凭证 举例：收料凭证汇总表、发料凭证汇总表、工资结算汇总表

2、原始凭证的填制要求——“书写清楚、规范”的具体要求

①原始凭证不得使用未经国务院公布的简化汉字。

②小写金额

a.用阿拉伯数字逐个书写，不得写连笔字；

b.在金额前要填写人民币符号“￥”，且与阿拉伯数字之间不得留有空白；

c.金额数字一律填写到角、分，无角无分的，写“00”或者符号“-”，有角无分的，分位写“0”，不得用符

号“-”。

③大写金额

a.大写金额前未印有“人民币”字样的，应当加写“人民币”三个字且和大写金额之间不得留有空白。

b.大写金额到元或角为止的，后面要写“整”或“正”字；有分的，不写“整”或“正”字。

【考点6】记账凭证填制的基本要求

①除结账和更正错账可以不附原始凭证外，其他记账凭证必须附原始凭证。

②记账凭证可以根据每一张原始凭证填制，或根据若干张同类原始凭证汇总填制，也可根据原始凭证汇总表填制。

【提示】不得将不同内容和类别的原始凭证汇总填制在一张记账凭证上。

③记账凭证应连续编号。

a.如果一笔经济业务需要填制两张以上（含两张）记账凭证的，可以采用“分数编号法”编号。

（2）余额计算公式：期末贷方余额=期初贷方余额+本期贷方发生额-本期借方发生额

4、损益类账户的结构——期末转入“本年利润”账户，结转后无余额

【考点4】不影响借贷双方平衡关系的错误（通常如下）

①漏记某项经济业务，使本期借贷双方的发生额等额减少，借贷仍然平衡

②重记某项经济业务，使本期借贷双方的发生额等额虚增，借贷仍然平衡

③某项经济业务记录的应借应贷科目正确，但借贷双方金额同时多记或少记，且金额一致，借贷仍然平衡

④某项经济业务记错有关账户，借贷仍然平衡

⑤某项经济业务在账户记录中，颠倒了记账方向，借贷仍然平衡

⑥某借方或贷方发生额中，偶然发生多记和少记并相互抵销，借贷仍然平衡

【易错点】试算不平衡，表示记账一定有错误，但试算平衡时，不能表明记账一定正确。

【考点5】原始凭证

1、原始凭证的分类

分类依据 类别

按取得

来源分类

自制原始凭证 举例：领料单、产品入库单、借款单等

外来原始凭证 举例：购买原材料取得的增值税专用发票、职工出差报销的飞机票、火车票和餐饮

费发票等

按格式分类

通用凭证 举例：增值税专用发票、银行转账结算凭证等

专用凭证 举例：领料单、差旅费报销单、折旧计算表、工资费用分配表等

按填制手续

和内容分类

一次凭证 举例：收据、收料单、领料单、发货票、银行结算凭证等

累计凭证 举例：限额领料单

汇总凭证 举例：收料凭证汇总表、发料凭证汇总表、工资结算汇总表

2、原始凭证的填制要求——“书写清楚、规范”的具体要求

①原始凭证不得使用未经国务院公布的简化汉字。

②小写金额

a.用阿拉伯数字逐个书写，不得写连笔字；

b.在金额前要填写人民币符号“￥”，且与阿拉伯数字之间不得留有空白；

c.金额数字一律填写到角、分，无角无分的，写“00”或者符号“-”，有角无分的，分位写“0”，不得用符

号“-”。

③大写金额

a.大写金额前未印有“人民币”字样的，应当加写“人民币”三个字且和大写金额之间不得留有空白。

b.大写金额到元或角为止的，后面要写“整”或“正”字；有分的，不写“整”或“正”字。

【考点6】记账凭证填制的基本要求

①除结账和更正错账可以不附原始凭证外，其他记账凭证必须附原始凭证。

②记账凭证可以根据每一张原始凭证填制，或根据若干张同类原始凭证汇总填制，也可根据原始凭证汇总表填制。

【提示】不得将不同内容和类别的原始凭证汇总填制在一张记账凭证上。

③记账凭证应连续编号。

a.如果一笔经济业务需要填制两张以上（含两张）记账凭证的，可以采用“分数编号法”编号。

b.为便于监督，反映付款业务的会计凭证不得由出纳人员编号。

④记账凭证发生错误时的处理：

a.填制记账凭证时若发生错误，应当重新填制。

b.已经登记入账的记账凭证在当年内发现填写错误时——“红字注销、蓝字订正”

（a）可以用红字填写一张与原内容相同的记账凭证，在摘要栏注明“注销某月某日某号凭证”字样；

（b）同时再用蓝字重新填制一张正确的记账凭证，注明"订正某月某日某号凭证"字样。

【提示】如果会计科目没有错误，只是金额错误，也可以将正确数字与错误数字之间的差额另编一张调整的记账凭

证，调增金额用蓝字，调减金额用红字。

c.发现以前年度记账凭证有错误的，应当用蓝字填制一张更正的记账凭证。

⑤记账凭证填制完成后，如有空行，应当自金额栏最后一笔金额数字下的空行处至合计数上的空行处划线注销。

【考点7】会计凭证的保管要求

1、会计机构在依据会计凭证记账以后，应定期（每天、每旬或每月）将各种记账凭证按照编号顺序，连同所附的原

始凭证一起加具封面和封底，装订成册，并在装订线上加贴封签，防止抽换凭证。

（1）从外单位取得的原始凭证遗失时，应取得原签发单位盖有公章的证明，并注明原始凭证的号码、金额、内容

等，由经办单位会计机构负责人、会计主管人员和单位负责人批准后，才能代作原始凭证。

（2）若确实无法取得证明的，如车票丢失，则应由当事人写明详细情况，由经办单位会计机构负责人、会计主管人

员和单位负责人批准后，代作原始凭证。

2、原始凭证较多时，可单独装订，但应在凭证封面注明所属记账凭证的日期、编号和种类，同时在所属的记账凭证

上应当注明“附件另订”及原始凭证的名称和编号，以便查阅。

3、在同时满足规定条件的情况下，单位从外部接收的电子会计资料附有符合《电子签名法》规定的电子签名的，

可仅以电子形式归档保存，无须打印电子会计资料纸质件进行归档保存。

【提示】单位仅以电子形式保存会计档案的，原则上应从一个完整会计年度的年初开始执行，以保证其年度会计档

案保存形式的一致性。

4、当年形成的会计档案，在会计年度终了后，可由单位会计机构临时保管一年，期满后再移交本单位档案机构统一

保管。

【提示】出纳人员不得兼管会计档案。

5、单位保存的会计档案一般不得对外借出。

（1）其他单位如有特殊原因，确实需要使用单位会计档案时，经本单位会计机构负责人、会计主管人员批准，可以

复制。

（2）向外单位提供的会计档案复制件，应在专设的登记簿上登记，并由提供人员和收取人员共同签名或者盖章。

6、单位应当严格遵守会计档案的保管期限要求，保管期满前不得任意销毁。

【提示】保管期满但未结清的债权债务会计凭证和涉及其他未了事项的会计凭证不得销毁，纸质会计档案应当单独

抽出立卷，电子会计档案单独转存，保管到未了事项完结时为止。

【考点8】会计账簿

1、会计账簿的分类

b.为便于监督，反映付款业务的会计凭证不得由出纳人员编号。

④记账凭证发生错误时的处理：

a.填制记账凭证时若发生错误，应当重新填制。

b.已经登记入账的记账凭证在当年内发现填写错误时——“红字注销、蓝字订正”

（a）可以用红字填写一张与原内容相同的记账凭证，在摘要栏注明“注销某月某日某号凭证”字样；

（b）同时再用蓝字重新填制一张正确的记账凭证，注明"订正某月某日某号凭证"字样。

【提示】如果会计科目没有错误，只是金额错误，也可以将正确数字与错误数字之间的差额另编一张调整的记账凭

证，调增金额用蓝字，调减金额用红字。

c.发现以前年度记账凭证有错误的，应当用蓝字填制一张更正的记账凭证。

⑤记账凭证填制完成后，如有空行，应当自金额栏最后一笔金额数字下的空行处至合计数上的空行处划线注销。

【考点7】会计凭证的保管要求

1、会计机构在依据会计凭证记账以后，应定期（每天、每旬或每月）将各种记账凭证按照编号顺序，连同所附的原

始凭证一起加具封面和封底，装订成册，并在装订线上加贴封签，防止抽换凭证。

（1）从外单位取得的原始凭证遗失时，应取得原签发单位盖有公章的证明，并注明原始凭证的号码、金额、内容

等，由经办单位会计机构负责人、会计主管人员和单位负责人批准后，才能代作原始凭证。

（2）若确实无法取得证明的，如车票丢失，则应由当事人写明详细情况，由经办单位会计机构负责人、会计主管人

员和单位负责人批准后，代作原始凭证。

2、原始凭证较多时，可单独装订，但应在凭证封面注明所属记账凭证的日期、编号和种类，同时在所属的记账凭证

上应当注明“附件另订”及原始凭证的名称和编号，以便查阅。

3、在同时满足规定条件的情况下，单位从外部接收的电子会计资料附有符合《电子签名法》规定的电子签名的，

可仅以电子形式归档保存，无须打印电子会计资料纸质件进行归档保存。

【提示】单位仅以电子形式保存会计档案的，原则上应从一个完整会计年度的年初开始执行，以保证其年度会计档

案保存形式的一致性。

4、当年形成的会计档案，在会计年度终了后，可由单位会计机构临时保管一年，期满后再移交本单位档案机构统一

保管。

【提示】出纳人员不得兼管会计档案。

5、单位保存的会计档案一般不得对外借出。

（1）其他单位如有特殊原因，确实需要使用单位会计档案时，经本单位会计机构负责人、会计主管人员批准，可以

复制。

（2）向外单位提供的会计档案复制件，应在专设的登记簿上登记，并由提供人员和收取人员共同签名或者盖章。

6、单位应当严格遵守会计档案的保管期限要求，保管期满前不得任意销毁。

【提示】保管期满但未结清的债权债务会计凭证和涉及其他未了事项的会计凭证不得销毁，纸质会计档案应当单独

抽出立卷，电子会计档案单独转存，保管到未了事项完结时为止。

【考点8】会计账簿

1、会计账簿的分类

2、会计账簿的启用与登记要求

2、会计账簿的启用与登记要求

启用要求

①应当在账簿封面上写明单位名称和账簿名称，并在账簿扉页上附启用表

②订本式账簿：不得跳页、缺号

③活页式账簿：定期装订成册

登记要求

（1）以下情况可以使用红墨水记账：

①按照红字冲账的记账凭证，冲销错误记录

②在不设借贷等栏的多栏式账页中，登记减少数

③在三栏式账户的余额栏前，如未印明余额方向的，在余额栏内登记负数余额

④根据国家规定可以用红字登记的其他会计记录。

（2）记账时发生隔页、跳行：

①应在空页、空行处用红色墨水划对角线注销，或者注明“此页空白”或“此行空白”字样

②并由记账人员和会计机构负责人（会计主管人员）在更正处签章。

（3）凡需结出余额的账户，结出余额后，应当在“借或贷” 栏目内注明“借”或“贷”字样，以

示余额方向。

①没有余额的账户，在“借或贷”栏内注明“平”字，并在“余额”栏中的“元”位处用“θ”表

示。

②库存现金日记账和银行存款日记账必须逐日结出余额。

（4）每一账页登记完毕时，应当结出本页发生额合计及余额。

①在该账页最末一行“摘要”栏注明“转次页”或“过次页”；

②并将这一金额记入下一页第一行有关金额栏内，在该行“摘要”栏注明“承前页”，以保持账簿

记录的连续性，便于对账和结账。

（5）账簿记录发生错误时，不得刮擦、挖补或用退色药水更改字迹，而应采用规定的方法更正。

【考点9】错账更正的方法

方法 采用情形

划线更正法 ①在结账前发现账簿记录有文字或数字错误，而记账凭证没有错误，应当采用划线更正法。

②记账凭证中的文字或数字发生错误，在尚未过账前，也可用划线更正法更正。

红字更正法

①记账后发现记账凭证中应借、应贷会计科目有错误所引起的记账错误

②记账后发现记账凭证和账簿记录中应借、应贷会计科目无误，只是所记金额大于应记金额所引

起的记账错误

充登记法 记账后发现记账凭证和账簿记录中应借、应贷会计科目无误，只是所记金额小于应记金额。

【考点10】财产清查的方法

启用要求

①应当在账簿封面上写明单位名称和账簿名称，并在账簿扉页上附启用表

②订本式账簿：不得跳页、缺号

③活页式账簿：定期装订成册

登记要求

（1）以下情况可以使用红墨水记账：

①按照红字冲账的记账凭证，冲销错误记录

②在不设借贷等栏的多栏式账页中，登记减少数

③在三栏式账户的余额栏前，如未印明余额方向的，在余额栏内登记负数余额

④根据国家规定可以用红字登记的其他会计记录。

（2）记账时发生隔页、跳行：

①应在空页、空行处用红色墨水划对角线注销，或者注明“此页空白”或“此行空白”字样

②并由记账人员和会计机构负责人（会计主管人员）在更正处签章。

（3）凡需结出余额的账户，结出余额后，应当在“借或贷” 栏目内注明“借”或“贷”字样，以

示余额方向。

①没有余额的账户，在“借或贷”栏内注明“平”字，并在“余额”栏中的“元”位处用“θ”表

示。

②库存现金日记账和银行存款日记账必须逐日结出余额。

（4）每一账页登记完毕时，应当结出本页发生额合计及余额。

①在该账页最末一行“摘要”栏注明“转次页”或“过次页”；

②并将这一金额记入下一页第一行有关金额栏内，在该行“摘要”栏注明“承前页”，以保持账簿

记录的连续性，便于对账和结账。

（5）账簿记录发生错误时，不得刮擦、挖补或用退色药水更改字迹，而应采用规定的方法更正。

【考点9】错账更正的方法

方法 采用情形

划线更正法 ①在结账前发现账簿记录有文字或数字错误，而记账凭证没有错误，应当采用划线更正法。

②记账凭证中的文字或数字发生错误，在尚未过账前，也可用划线更正法更正。

红字更正法

①记账后发现记账凭证中应借、应贷会计科目有错误所引起的记账错误

②记账后发现记账凭证和账簿记录中应借、应贷会计科目无误，只是所记金额大于应记金额所引

起的记账错误

充登记法 记账后发现记账凭证和账簿记录中应借、应贷会计科目无误，只是所记金额小于应记金额。

【考点10】财产清查的方法

货币资金的清查方法 （1）库存现金：实地盘点法

（2）银行存款：与开户银行核对账目（对账单）

实物资产的清查方法

①实地盘点法：适用范围较广，在多数财产物资清查中都可采用。

②技术推算法（估推法）：只适用于成堆量大而价值不高，难以逐一清点的财产物资的

清查，例如露天堆放的煤炭等。

往来款项的清查方法 方法：发询证函

【未达账项】

四种情况：

①企业已收、银行未收

②企业已付、银行未付

③银行已收、企业未收

④银行已付、企业未付

计算公式：

企业银行存款日记账余额＋银行已收企业未收款－银行已付企业未付款＝银行对账单存款余额＋企业已收银行未收

款－企业已付银行未付款

【易错点】银行存款余额调节表只是为了核对账目，不能作为调整银行存款账面记录的记账依据。

【对比】实存账存对比表是用以调整账簿记录的重要原始凭证，也是分析产生差异的原因，明确经济责任的依据。

【考点11】会计账务处理程序的种类【结合精讲班学习下列流程图】

（一）记账凭证账务处理程序

（二）汇总记账凭证账务处理程序

（三）科目汇总表账务处理程序

货币资金的清查方法 （1）库存现金：实地盘点法

（2）银行存款：与开户银行核对账目（对账单）

实物资产的清查方法

①实地盘点法：适用范围较广，在多数财产物资清查中都可采用。

②技术推算法（估推法）：只适用于成堆量大而价值不高，难以逐一清点的财产物资的

清查，例如露天堆放的煤炭等。

往来款项的清查方法 方法：发询证函

【未达账项】

四种情况：

①企业已收、银行未收

②企业已付、银行未付

③银行已收、企业未收

④银行已付、企业未付

计算公式：

企业银行存款日记账余额＋银行已收企业未收款－银行已付企业未付款＝银行对账单存款余额＋企业已收银行未收

款－企业已付银行未付款

【易错点】银行存款余额调节表只是为了核对账目，不能作为调整银行存款账面记录的记账依据。

【对比】实存账存对比表是用以调整账簿记录的重要原始凭证，也是分析产生差异的原因，明确经济责任的依据。

【考点11】会计账务处理程序的种类【结合精讲班学习下列流程图】

（一）记账凭证账务处理程序

（二）汇总记账凭证账务处理程序

（三）科目汇总表账务处理程序

【考点12】各种类型企业产品成本核算对象举例

行业 方法

制造企业

按照产品品种 ①大量大批单步骤生产产品

②管理上不要求提供有关生产步骤成本信息的

按照每批或每件产品 小批单件

按照每种（批）产品及各生产

步骤

多步骤连续加工产品且管理上要求提供有关生产步骤成本

信息的

农业企业 一般按照生物资产的品种、成长期、批别(群别、批次)、与农业生产相关的劳务作业等确

定成本核算对象

批发零售企业 一般按照商品的品种、批次、订单、类别等确定成本核算对象

建筑企业 一般按照订立的单项合同确定成本核算对象

【注意】为建造一项或数项资产而签订一组合同的，按合同合并的原则

采矿企业 一般按照所采掘的产品确定成本核算对象

信息传输企业 一般按照基础电信业务、电信增值业务和其他信息传输业务等确定成本核算对象

软件及信息技术服务

企业

一般按照科研课题、承接的单项合同项目、开发项目、技术服务客户等确定成本核算对象

文化企业 一般按照制作产品的种类、批次、印次、刊次等确定成本核算对象

【考点13】品种法、分批法和分步法的适用范围

【考点12】各种类型企业产品成本核算对象举例

行业 方法

制造企业

按照产品品种 ①大量大批单步骤生产产品

②管理上不要求提供有关生产步骤成本信息的

按照每批或每件产品 小批单件

按照每种（批）产品及各生产

步骤

多步骤连续加工产品且管理上要求提供有关生产步骤成本

信息的

农业企业 一般按照生物资产的品种、成长期、批别(群别、批次)、与农业生产相关的劳务作业等确

定成本核算对象

批发零售企业 一般按照商品的品种、批次、订单、类别等确定成本核算对象

建筑企业 一般按照订立的单项合同确定成本核算对象

【注意】为建造一项或数项资产而签订一组合同的，按合同合并的原则

采矿企业 一般按照所采掘的产品确定成本核算对象

信息传输企业 一般按照基础电信业务、电信增值业务和其他信息传输业务等确定成本核算对象

软件及信息技术服务

企业

一般按照科研课题、承接的单项合同项目、开发项目、技术服务客户等确定成本核算对象

文化企业 一般按照制作产品的种类、批次、印次、刊次等确定成本核算对象

【考点13】品种法、分批法和分步法的适用范围

核算方法 适用范围

品种法

适用：大批大量单步骤；管理上不要求提供有关生产步骤成本信息的。

特点：成本计算期与生产周期不一致

eg：发电、供水、采掘等企业

分批法

适用：小批单件；也可用于一般企业中的新产品试制或试验的生产、在建工程以及设备修理作业

等。

特点：成本计算期与产品生产周期基本一致，但与财务报告期不一致

eg：造船、重型机器制造、精密仪器制造等

分步法

适用：大量大批的多步骤生产

特点：成本计算期是固定的，与产品的生产周期不一致

eg：冶金、纺织、机械制造等

分为：

①逐步结转分步法：综合结转分步法（需要成本还原）；分项结转分步法（不需要成本还原）；

②平行结转分步法（不计算半成品成本分步法）

【考点14】产品成本核算 （2023年新增）

1、辅助成本分配★★★

直接分配法

★★★

（不对内分配，只对外分

配）

交互分配法（先对内分配，再对外

分配）

★★★

计划成本分配法★★★

分配一次，只对外，不对

内 分两步进行

成本差异＝实际成本－计划成本，差异计入“管

理费用”

【提示】

按照计划成本法进行分配是在直接分配法和交互分配法的基础上进行核算的，与直接分配法和交互分配法区别是，

计划成本法采用计划单价作为标准进行分配。适用于辅助生产劳务或产品计划单位成本比较准确的企业。

2、废品损失和停工损失★★

废品损失

不可修复废品 可修复废品 不属于

净损失=实际成本－回收残料价值和赔款 净损失=返修费用－回收残料价值和赔款

降价出售的不合格品

保管不善而损坏的产品

出售后发现的废品