2012年初级会计职称考试《初级会计实务》第一章典型例题

（四）计算分析题
1.2011年3月至5月，甲上市公司发生的交易性金融资产业务如下：
（1）3月2日，以银行存款购入A上市公司股票100万股，每股8元，另发生相关的交易费用2万元，并将该股票划分为交易性金融资产。
（2）3月31日，该股票在证券交易所的收盘价格为每股7.70元。
（3）4月30日，该股票在证券交易所的收盘价格为每股8.10元。
（4）5月10日，将所持有的该股票全部出售，所得价款825万元，已存入银行。假定不考虑相关税费。
要求：逐笔编制甲上市公司上述业务（1）～（4）的会计分录。
（会计科目要求写出明细科目，答案中的金额单位用万元表示）
『正确答案』
（1）借：交易性金融资产——成本　　　　　　　800
　　　　　投资收益　　　　　　　　　　　　　　　2
　　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　802
（2）借：公允价值变动损益　　30（800－100×7.7）
　　　　　贷：交易性金融资产——公允价值变动　　　 30
（3）借：交易性金融资产——公允价值变动　40（8.1×100－7.7×100）
　　　　　贷：公允价值变动损益　　　　　　　　　　　　　　　　　　40
（4）借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　825
　　　　　贷：交易性金融资产——成本　　　　　　　800
　　　　　　　　　　　　　　——公允价值变动　　　 10
　　　　　　　投资收益　　　　　　　　　　　　　　 15
借：公允价值变动损益　　　　　　　　　　　　　10
　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　10
2.甲企业为增值税一般纳税人，增值税税率为17%。2010年12月1日，甲企业“应收账款”科目借方余额为500万元，“坏账准备”科目贷方余额为25万元，企业通过对应收款项的信用风险特征进行分析，确定计提坏账准备的比例为期末应收账款余额的5%。
12月份，甲企业发生如下相关业务：
（1）12月5日，向乙企业赊销商品—批，按商品价目表标明的价格计算的金额为1 000万元（不含增值税），由于是成批销售，甲企业给予乙企业10%的商业折扣。
（2）12月9日，一客户破产，根据清算程序，有应收账款40万元不能收回，确认为坏账。
（3）12月11日，收到乙企业的销货款500万元，存入银行。
（4）12月21日，收到2008年已转销为坏账的应收账款10万元，存入银行。
（5）12月30日，向丙企业销售商品一批，增值税专用发票上注明的售价为100万元，增值税额为17万元。甲企业为了及早收回货款而在合同中规定的现金折扣条件为2/10，1/20，n/30。假定现金折扣不考虑增值税。
要求：
（1）编制甲企业上述业务的会计分录。
（2）计算甲企业本期应计提的坏账准备并编制会计分录。
（“应交税费”科目要求写出明细科目和专栏名称，答案中的金额单位用万元表示）
『正确答案』（1）

①借：应收账款　　　　　　　　　　　　　　1 053
　　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　　　900
　　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）　　153
②借：坏账准备　　　　　　　　　　　　　　　 40
　　　贷：应收账款　　　　　　　　　　　　　　　 40
③借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　500
　　　贷：应收账款　　　　　　　　　　　　　　　500
④借：应收账款　　　　　　　　　　　　　　　 10
　　　贷：坏账准备　　　　　　　　　　　　　　　 10
借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　 10
　　贷：应收账款 　　　　　　　　　　　　　　　　10
⑤借：应收账款　　　　　　　　　　　　　　　117
　　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　　　100
　　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）　　 17
（2）（500＋1 053－40－500＋117）×5%－（25－40＋10）＝56.5＋5＝61.5（万元）
借：资产减值损失　　　　　　　　　　　　　61.5
　　贷：坏账准备　　　　　　　　　　　　　　　61.5
3.甲公司于2008年2月1日购入乙公司普通股1 000 000股，每股面值1元，实际支付价款共2 520 000元，另支付佣金手续费等30 000元，占乙公司有表决权资本的10%，甲公司用成本法核算对乙公司的股票投资。2008年4月10日乙公司宣告派发现金股利100万元，2008年5月10日乙公司支付现金股利；2008年乙公司净利润为200 000元，未宣告现金股利；2009年发生亏损100 000元，2010年1月20日甲公司将上述股票转让500 000股，实得款项1 800 000元。
要求：编制甲公司上述业务的会计分录。
『正确答案』
（1）2008年2月1日投资时：
借：长期股权投资——乙公司　　　　　　2 550 000
　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　2 550 000
（2）2008年4月10日乙公司宣告现金股利
借：应收股利　　　　　　　　　　　　　　100 000
　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　100 000
（3）2008年5月10日收到股利时：
借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　100 000
　　贷：应收股利　　　　　　　　　　　　　　100 000
（4）2010年1月20日转让部分股票
借：银行存款　　　　　　　　　　　　　1 800 000
　　贷：长期股权投资——乙公司　　　　　　1 275 000
　　　　投资收益　　　　　　　　　　　　　　525 000
4.甲企业为增值税一般纳税人，增值税税率为17%。2010年发生固定资产业务如下：
（1）1月20日，企业管理部门购入一台不需安装的A设备，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为643.5万元，增值税为109.395万元，另发生运输费4.5万元，款项均以银行存款支付，根据税法相关规定增值税可以抵扣。
（2）A设备经过调试后，于1月22日投入使用，预计使用10年，净残值为35万元，决定采用双倍余额递减法计提折旧。
（3）7月15日，企业生产车间购入一台需要安装的B设备，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为700万元，增值税为119万元，另发生保险费10万元，款项均以银行存款支付。根据税法规定增值税可以抵扣。
（4）8月19日，将B设备投入安装，以银行存款支付安装费3万元。B设备于8月25日达到预定使用状态，并投入使用。
（5）B设备采用工作量法计提折旧，预计净残值为35.65万元，预计总工时为5万小时。9月，B设备实际使用工时为720小时。
假设上述资料外，不考其他因素。
要求：
（1）编制甲企业2010年1月20日购入A设备的会计分录。
（2）计算甲企业2010年2月A设备的折旧额并编制会计分录。
（3）编制甲企业2010年7月15日购入B设备的会计分录。
（4）编制甲企业2010年8月安装B设备及其投入使用的会计分录。
（5）计算甲企业2010年9月B设备的折旧额并编制会计分录。
（答案中的金额单位用万元表示）
『正确答案』
（1）借：固定资产　　　　　　　　　　　648（643.5＋4.5）
　　　　　应交税费——应交增值税（进项税额）　　109.395
　　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　757.395
（2）2010年2月A设备的折旧额＝648×2/10/12＝10.8（万元）
借：管理费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　10.8
　　贷：累计折旧　　　　　　　　　　　　　　　　　　　10.8
（3）借：在建工程　　　　　　　　　　　　710（700＋10）
　　　　　应交税费——应交增值税（进项税额）　　　　119
　　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　829
（4）借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　　3
　　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　3
借：固定资产　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 713
　　贷：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　 　　713
（5）2010年9月B设备的折旧额＝（713－35.65）/50 000×720≈9.75（万元）
借：制造费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　9.75
　　贷：累计折旧　　　　　　　　　　　　　　　　　　　9.75
5.甲上市公司发生下列长期股权投资业务：
（1）20×7年1月3日，购入乙公司股票580万股，占乙公司有表决权股份的25%，对乙公司的财务和经营决策具有重大影响，甲公司采用权益法对长期股权投资核算。每股买入价8元。每股价格中包含已宣告但尚未发放的现金股利0.25元，另外支付相关税费7万元。款项均以银行存款支付。当日，乙公司所有者权益的账面价值（与其公允价值不存在差异）为18 000万元。
（2）20×7年3月16日，收到乙公司宣告分派的现金股利。
（3）20×7年度，乙公司实现净利润3 000万元。
（4）20×8年2月16日，乙公司宣告分派20×7年度股利，每股分派现金股利0.20元。
（5）20×8年3月12日，甲上市公司收到乙公司分派的20×7年度的现金股利。
（6）20×9年1月4日，甲上市公司出售所持有的全部乙公司的股票，共取得价款5 200万元（不考虑长期股权投资减值及相关税费）。
要求：根据上述资料，逐笔编制甲上市公司长期股权投资的会计分录。
（“长期股权投资”科目要求写出明细科目，答案中的金额单位用万元表示）
『正确答案』
（1）借：长期股权投资——成本　　　　　　　4 502
　　　　　应收股利　　　　　　　　　　　　　　145
　　　　　贷：银行存款　　　　　　　　4 647（580×8＋7）
因为甲上市公司享有“乙公司可辨认净资产公允价值”的份额为4 500万元（18 000×25%），付出的成本大于应享有的份额，所以不调整投资成本。
（2）借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　145
　　　　　贷：应收股利　　　　　　　　　　　　　　　145
（3）借：长期股权投资——损益调整　750（3 000×25%）
　　　　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　750
（4）借：应收股利　　　　　　　　　　116（0.2×580）
　　　　　贷：长期股权投资——损益调整　　　　　　　116
（5）借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　116
　　　　　贷：应收股利　　　　　　　　　　　　　　　116
（6）借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　5 200
　　　　　贷：长期股权投资——成本　　　　　　　　4 502
　　　　　　　　　　　　　——损益调整　　634（750－116）
投资收益　　　　　　　　　　　　　　　 64
6.甲企业对投资性房地产采用公允价值模式计量。甲企业于2007 年1月1日以银行存款7 000万元购入一幢建筑物用于对外出租，租期为3年，每年12月31日收取租金300万元，营业税税率为5%。2007年12月31日，该幢商品房的公允价值为7 300万元，2008年12月31日，该幢商品房的公允价值为7 500万元，2009年12月31日，该幢商品房的公允价值为7 600万元，2010年1月10日将该幢商品房对外出售，收到7 800万元存入银行。
要求：
编制甲企业上述经济业务的会计分录。（假定按年确认公允价值变动损益和确认租金收入）
『正确答案』
（1）2007年1月1日
借：投资性房地产——成本　　　　　7 000
　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　7 000
（2）2007年12月31日
借：银行存款　　　　　　　　　　　　300
　　贷：其他业务收入　　　　　　　　　　300
借：营业税金及附加　　　　　　　　　15
　　贷：应交税费——应交营业税　　　　　15
借：投资性房地产——公允价值变动　300
　　贷：公允价值变动损益　　　　　　　300
（3）2008年12月31日
借：银行存款　　　　　　　　　　　300
　　贷：其他业务收入　　　　　　　　　300
借：营业税金及附加　　　　　　　　15
　　贷：应交税费——应交营业税　　　　15
借：投资性房地产——公允价值变动　200
　　贷：公允价值变动损益　　　　　　　200
（4）2009年12月31日
借：银行存款　　　　　　　　　　　300
　　贷：其他业务收入　　　　　　　　　300
借：营业税金及附加　　　　　　　　15
　　贷：应交税费——应交营业税　　　　15
借：投资性房地产——公允价值变动　100
　　贷：公允价值变动损益　　　　　　　100
（5）2010年1月10日
借：银行存款　　　　　　　　　　7 800
　　贷：其他业务收入　　　　　　　　7 800
借：营业税金及附加　　　　　　　　390
　　贷：应交税费——应交营业税　　　　390
借：其他业务成本　　　　　　　　7 600
　　贷：投资性房地产——成本　　　　7 000
　　　　　　　　　　——公允价值变动　600
借：公允价值变动损益　　　　　　　600
　　贷：其他业务成本　　　　　　　　　600

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