2012年初级会计职称考试《初级会计实务》第四章典型例题

（四）计算分析题
1.甲公司为增值税一般纳税人，增值税税率为17%。商品销售价格不含增值税，在确认销售收入时逐笔结转销售成本。假定不考虑其他相关税费。2010年6月份甲公司发生如下业务：
（1）6月2日，向乙公司销售A商品1 600件，标价总额为800万元（不含增值税），商品实际成本为480万元。为了促销，甲公司给予乙公司15%的商业折扣并开具了增值税专用发票。甲公司已发出商品，并向银行办理了托收手续。
（2）6月10日，因部分A商品的规格与合同不符，乙公司退回A商品800件。当日，甲公司按规定向乙公司开具增值税专用发票（红字），销售退回允许扣减当期增值税销项税额，退回商品已验收入库。
（3）6月15日，甲公司将部分退回的A商品作为福利发放给本公司职工，其中生产工人500件，行政管理人员40件，专设销售机构人员60件，该商品每件市场价格为0.4万元（与计税价格一致），实际成本0.3万元。
（4）6月25日，甲公司收到丙公司来函。来函提出，2010年5月10日从甲公司所购B商品不符合合同规定的质量标准，要求甲公司在价格上给予10%的销售折让。该商品售价为600万元，增值税额为102万元，货款已结清。经甲公司认定，同意给予折让并以银行存款退还折让款，同时开具了增值税专用发票（红字）。
除上述资料外，不考虑其他因素。
要求：
（1）逐笔编制甲公司上述业务的会计分录。
（2）计算甲公司6月份主营业务收入总额。
（“应交税费”科目要求写出明细科目及专栏名称；答案中的金额单位用万元表示）
『正确答案』
（1）
①借：应收账款　　　　　　　　795.6
　　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　680
　　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）115.6
借：主营业务成本　　　　　　　480
　　贷：库存商品　　　　　　　　　　　　　　480
②借：主营业务收入　　　　　　　　　 　340
　　　应交税费——应交增值税（销项税额）57.8
　　　贷：应收账款　　　　　　　　　　　　　397.8
借：库存商品　　　　　　　　　240
　　贷：主营业务成本　　　　　　　　　　　　240
③借：生产成本　　　　　　　　234　（500×0.4×1.17）
　　　管理费用　　　　　　　　 18.72（40×0.4×1.17）
　　　销售费用　　　　　　　　 28.08（60×0.4×1.17）
　　　贷：应付职工薪酬　　　　　　　　　　　280.8
借：应付职工薪酬　　　　　　　280.8
　　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　　240[（500+40+60）×0.4]
　　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）　 40.8
借：主营业务成本　　　　　　　180[（500+40+60）×0.3]
　　　贷：库存商品　　　　　　　　　　　　　　180
④借：主营业务收入　　　　　　　　　　60
　　　应交税费—应交增值税（销项税额）10.2
　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　70.2
（2）主营业务收入的总额＝680－340＋240－60＝520（万元）
2.甲上市公司为增值税一般纳税人，库存商品采用实际成本法核算，商品售价不含增值税，商品销售成本随销售同时结转。20×7年3月1日，W商品账面余额为230万元。20×7年3月发生的有关采购与销售业务如下：
（1）3月3日，从A公司采购W商品一批，收到的增值税专用发票上注明的货款为80万元，增值税为13.6万元。W商品已验收入库，款项尚未支付。
（2）3月8日，向B公司销售W商品一批，开出的增值税专用发票上注明的售价为150万元，增值税为25.5万元，该批W商品实际成本为120万元，款项尚未收到。
（3）销售给B公司的部分W商品由于存在质量问题，3月20日B公司要求退回3月8日所购W商品的50%，经过协商，甲公司同意了B公司的退货要求，并按规定向B公司开具了增值税专用发票（红字），发生的销售退回允许扣减当期的增值税销项税额，该批退回的W商品已验收入库。
（4）3月31日，经过减值测试，W商品的可变现净值为230万元。
要求：
（1）编制甲上市公司上述（1）、（2）、（3）项业务的会计分录。
（2）计算甲上市公司20×7年3月31日W商品的账面余额。
（3）计算甲上市公司20×7年3月31日W商品应确认的存货跌价准备金额并编制会计分录。
（“应交税费”科目要求写出明细科目和专栏名称，答案中的金额单位用万元表示）
『正确答案』
（1）
①借：库存商品　　　　　　　　　　　　　80
　　　应交税费——应交增值税（进项税额）13.6
　　　贷：应付账款　　　　　　　　　　　　　　 　93.6
②借：应收账款　　　　　　　　　　　　 175.5
　　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　　　150
　　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）　　 25.5
借：主营业务成本　　　　　　　　　　　 120
　　贷：库存商品　　　　　　　　　　　　　　　　120
③借：主营业务收入　　　　　　　　　　　75
　　　应交税费——应交增值税（销项税额）12.75
　　　贷：应收账款　　　　　　　　　　　　　　　 87.75
借：库存商品　　　　　　　　　　　　　　60
　　　贷：主营业务成本　　　　　　　　　　　　　　 60
（2）W商品的账面余额
＝230＋80－120＋60
＝250（万元）
（3）W商品的实际成本为250万元，可变现净值为230万元，应计提的跌价准备＝250－230＝20（万元），会计分录为：
借：资产减值损失　　　　　　20
　　贷：存货跌价准备　　　　　　　20
3.甲、乙两企业均为增值税一般纳税人，增值税税率均为17%。2009年3月6日，甲企业与乙企业签订代销协议，甲企业委托乙企业销售A商品500件，A商品的单位成本为每件350元。代销协议规定，乙企业应按每件A商品585元（含增值税）的价格售给顾客，甲企业按不含增值税的售价的10%向乙企业支付手续费。4月1日，甲企业收到乙企业交来的代销清单，代销清单中注明：实际销售A商品400件，商品售价为200 000元，增值税额为34 000元。当日甲企业向乙企业开具金额相等的增值税专用发票。4月6日，甲企业收到乙企业支付的已扣除手续费的商品代销款。
要求：根据上述资料，编制甲企业会计分录。（“应交税费”科目要求写出明细科目及专栏名称，答案中的金额单位用元表示）
『正确答案』
（1）发出商品的会计分录。
借：委托代销商品　　　　　　　　　　175 000
　　贷：库存商品　　　　　　　　　　　　　　175 000
（2）收到代销清单时确认销售收入、增值税、手续费支出，以及结转销售成本的会计分录。
借：应收账款　　　　　　　　　　　　234 000
　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　　200 000
　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）　 34 000
借：销售费用　　　　　　　　　　　　 20 000
　　贷：应收账款　　　　　　　　　　　　　　 20 000
或：
借：应收账款　　　　　　　　　　　　214 000
　　销售费用　　　　　　　　　　　　 20 000
　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　　200 000
　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）　 34 000
借：主营业务成本　　　　　　　　　　140 000
　　贷：委托代销商品　　　　　　　　　　　　140 000
（3）收到商品代销款的会计分录。
借：银行存款　　　　　　　　　　　　214 000
　　贷：应收账款　　　　　　　　　　　　　　214 000
4.甲、乙两公司签订了一份400万元的劳务合同，甲公司为乙公司开发一套软件系统（以下简称项目）。2008年3月2日项目开发工作开始，预计2010年2月26日完工。预计开发完成该项目的总成本为360万元。其他有关资料如下：
（1）2008年3月30日，甲公司预收乙公司支付的项目款170万元存入银行。
（2）2008年甲公司为该项目实际发生劳务成本126万元。
（3）至2009年12月31日，甲公司为该项目累计实际发生劳务成本315万元。
（4）甲公司在2008年、2009年末均能对该项目的结果予以可靠估计。
要求：
（1）计算甲公司2008年、2009年该项目的完成程度。
（2）计算甲公司2008年、2009年该项目确认的收入和费用。
（3）编制甲公司2008年收到项目款、确认收入和费用的会计分录。
（答案中的金额单位用万元表示）
『正确答案』
（1）①2008年该项目的完成程度=126/360×100%=35%
②2009年该项目的完成程度=315/360×100%=87.5%
（2）①2008年该项目的收入=400×35%=140（万元）
②2008年该项目的费用=360×35%=126（万元）
③2009年该项目的收入=400×87.5%-140=210（万元）
④2009年该项目的费用=360×87.5%-126=189（万元）
（3）
①借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　170
　　　贷：预收账款（或：应收账款）　　　　　　　　　170
②借：预收账款（或：应收账款）　　　　　　140
　　　贷：主营业务收入（或：劳务收入、其他业务收入）140
③借：主营业务成本（或：其他业务成本）　　126
　　　贷：劳务成本（或：生产成本、开发成本）　　　　126

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