企业与客户签订M、N两种商品销售合同，合同价款为108万元，M、N商品单独售价分别为30万元、90万元，成本分别为22万元、64万元。合同约定，M商品和N商品分别于合同开始日起30天内交付和50天内交付，当两种商品全部交付给客户，企业才有权收取全部合同价款。M、N商品分别构成单项履约义务，其控制权在交付时转移给客户。上述价格均不包含增值税。不考虑其他因素，下列各项中，企业按合同要求交付M商品的会计处理结果正确的是( )。
A、应收账款增加30万元
B、发出商品增加22万元
C、营业收入增加30万元
D、合同资产增加27万元
参考答案：D
参考解析：参考企业应当在合同开始日，按照各单项履约义务所承诺商品的单独售价的相对比例，将交易价格分摊至各单项履约义务。企业按合同要求交付M商品,只需要确认M商品的收入，即该企业应确认的收入金额=108×[30/ ( 30+90) ]= 27 (万元)。企业按合同要求交付M商品的会计分录为:借:合同资产27 贷:主营业务收入27本题中企业将M商品交付给客户之后，与该商品相关的履约义务已经履行，但需要等到后续交付N商品时，才具有无条件收取合同对价的权利，因此,企业应当将因交付M商品而有权收取的对价确认为合同资产，而不是应收账款。
