第五部分 应收及预付款项
一、应收账款的核算
（一）应收账款的内容
应收账款是指企业因销售商品、提供劳务等经营活动，应向购货单位或接受劳务单位收取的款项，主要包括企业销售商品或提供劳务等应向有关债务人收取的价款及代购货单位垫付的包装费、运杂费等。
应收账款的入账价值包括因销售商品或提供劳务从购货方或接受劳务方应收的合同或协议价款、增值税销项税额，以及代购货单位垫付的包装费、运杂费等。
【提示】代购货单位垫付的包装费、运杂费、增值税的销项税额属于应收账款的范围，但不属于企业的收入（多选）。
【例题3·单选题】某企业销售商品一批，增值税专用发票上注明的价款为60万元，适用的增值税税率为17％，为购买方代垫运杂费2万元，款项尚未收回。该企业确认的应收账款为（ ）万元。（2007年）
A.60 B.62 C.70.2 D.72.2
【答案】D
【解析】该企业确认的应收账款=60×（1+17%）+2=72.2（万元）。
（二）应收账款的账务处理
为了反映应收账款的增减变动及其结存情况，企业应设置“应收账款”科目，不单独设置“预收账款”科目的企业，预收的账款也在“应收账款”科目核算。
应收账款科目借方登记应收账款的增加，贷方登记应收账款的收回及确认的坏账损失，期末余额一般在借方，反映企业尚未收回的应收账款；如果期末余额在贷方，则反映企业的预收账款。
【提示】预收账款属于企业的负债。
企业销售商品等发生应收款项时，借记“应收账款”科目，贷记“主营业务收入”、“应交税费—应交增值税（销项税额）”等科目；收回应收账款时，借记“银行存款”等科目，贷记“应收账款”科目。
企业代购货单位垫付包装费、运杂费时，借记“应收账款”科目，贷记“银行存款”等科目；收回代垫费用时，借记“银行存款”科目，贷记“应收账款”科目。
【例题4·计算题】甲公司采用托收承付结算方式向乙公司销售商品一批，货款300000元，增值税51000元，以银行存款代垫运杂费6000元，代垫包装费3000元，已经办理托收手续。
要求：编制相应会计分录。
【答案】甲公司应编制如下会计分录：
借：应收账款 360 000
贷：主营业务收入 300 000
应交税费—应交增值税（销项税额） 51 000
银行存款 9 000
【相关链接】销售商品涉及商业折扣：商业折扣，是指企业为促进商品销售而在商品标价上给予的价格扣除。销售商品涉及商业折扣的，应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额。
【例题5·计算题】甲公司在2010年12月28日向乙公司销售100件商品，每件商品100元，提供10％的商业折扣，增值税税率为17％。
要求：编制相应会计分录。（假定不考虑销售成本）
【答案】甲公司的账务处理如下：（2010年12月28日销售实现时，按销售总价确认收入）
借：应收账款 10 530
贷：主营业务收入 9 000
应交税费—应交增值税(销项税额) 1 530
【解析】存在商业折扣，销售企业计算增值税销项税额应当按照扣除商业折扣后的金额计算，同时企业应收账款的入账价值直接以扣除商业折扣后的金额入账，商业折扣不影响应收账款的入账价值。
【例题6·多选题】下列各项中，构成应收账款入账价值的有（ ）。（2002年）
A.确认商品销售收入尚未收到的价款 B.代购货方垫付的运杂费
C.代购货方垫付的包装费 D.销售货物发生的商业折扣
【答案】ABC
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