2012年初级会计实务重点：固产品成本核算与产品成本计算与分析

第七部分 产品成本核算与产品成本计算与分析

　　一、目标确定
　　1.生产特点对产品成本计算的影响
　　成本计算对象（最终目的）的确定，是正确计算产品成本的前提，也是区别各种成本计算方法的主要标志。
　　产品成本计算的基本方法（第九章）

　　2.产品成本计算的品种法
　　品种法，是指以产品品种为成本核算对象，归集和分配生产成本，计算产品成本的一种方法。
　　【提示】第八章中介绍的成本计算方法是品种法。
　　二、核算思路
　　1.哪些费用和成本构成产品成本，哪些不构成产品成本？
　　例如：直接耗费的材料、直接耗费的人工、发生的制造费用。
　　【相关链接1】期间费用包括管理费用、销售费用、财务费用。
　　【相关链接2】制造费用属不属于期间费用。
　　2.根据构成产品成本的内容设置产品成本项目（内容）
　　为具体反映计入产品成本的生产费用的各种用途，还应将其进一步划分为若干个项目，即产品生产成本项目。
　　成本项目通常包括：“直接材料”、“燃料及动力”、“直接人工”、“制造费用”；
　　制造费用指企业为生产产品和提供劳务而发生的费用和其他生产费用，如，车间管理人员的工资及提取的福利费、车间房屋建筑物和机器设备的折旧费、租赁费、修理费、机物料消耗、水电费、办公费以及停工损失，信息系统维护费等。
　　不能根据原始凭证或原始凭证汇总表直接计入成本的费用，需要按一定的标准分配计入成本核算对象。
　　（一）材料、燃料、动力的分配
　　无论是外购的，还是自制的，发生的材料、燃料和动力等各项要素费用时，对于直接用于产品生产、构成产品实体的原材料，一般分产品领用，应根据领退料凭证直接计入相应产品成本的“直接材料”项目。对于不能分产品领用的材料，应当采用适当的方法进行分配。
　　材料、燃料、动力费用分配率=材料、燃料、动力消耗总额÷分配标准（如产品重量、生产工时等）
　　某种产品应负担的材料、燃料、动力费用=该产品的重量、生产工时等×材料、燃料、动力费用分配率
　　【例题·计算题】丙公司基本生产车间领用某种材料4000千克，单价100元，材料成本合计400000元，生产A产品4000件，B产品2000件。A产品重量为每件12千克，B产品重量为每件26千克，采用产品的重量进行材料成本的分配。
　　要求：计算材料的分配率和各产品应分配的材料成本，并根据题目中给出的资料完成账务处理。
　　【答案】
　　分配结果如下:
　　A产品的重量=4000×12=48000（千克）
　　B产品的重量=2000×26=52000（千克）
　　材料消耗量分配率=实际成本（元）÷各种产品重量之和（千克）
　　=400000÷（48000+52000）=4（元/千克）
　　应分配的材料成本:
　　A产品:4000×12×4=192000(元)　
　　B产品:2000×26×4=208000(元)
　　借：生产成本——基本生产成本——A产品 192000
　　　　　　　　——基本生产成本——B产品 208000
　　　　贷：原材料 400000
　　定额比较准确的情况下：
　　某种产品材料定额消耗量=该种产品实际产量×单位产品材料消耗定额（消耗量）
　　
　　某种产品应分配的材料费用=该种产品材料定额消耗量×材料消耗量分配率×材料单价
　　【教材例8-1】（P225）假定甲公司生产A、B两种产品领用某材料4400千克，每千克20元。本月投产的A产品为200件，B产品为250件。A产品的材料消耗定额为15千克，B产品的材料消耗定额为10千克。
　　A产品的材料定额消耗量＝200×15＝3000（千克）
　　B产品的材料定额消耗量＝250×10＝2500（千克）
　　材料消耗量分配率＝4400÷（3000＋2500）＝0.8
　　A产品分配负担的材料费用＝3000×0.8×20＝48000（元）
　　B产品分配负担的材料费用＝2500×0.8×20＝40000（元）
　　A、B产品材料费用合计＝48000＋40000＝88000（元）
　　会计处理：
　　借：生产成本—基本生产成本——A产品 48000
　　　　　　　　—基本生产成本——B产品 40000
　　　　贷：原材料 88000
　　其他方法：
　　A产品的材料定额消耗量＝200×15＝3000（千克）
　　B产品的材料定额消耗量＝250×10＝2500（千克）
　　材料消耗量分配率=4400×20÷（3000+2500）=16（元/千克）
　　A产品分配负担的材料费用＝3000×16＝48000（元）
　　B产品分配负担的材料费用＝2500×16＝40000（元）
　　A、B产品材料费用合计＝48000＋40000＝88000（元）
　　材料、燃料、动力分配的账务处理
　　会计分录格式为：
　　借：生产成本——基本生产成本——A产品或B产品
　　　　　　　　——辅助生产成本
　　　　制造费用（机物料）
　　　　管理费用
　　　　销售费用
　　　　贷：原材料
　　（二）职工薪酬的归集和分配
　　1、分配
　　①直接进行产品生产的生产工人的职工薪酬，直接计入产品成本的“直接人工”成本
　　项目，应直接记入“生产成本——基本生产成本”等科目和所属产品成本明细账的借方（在明细账中记入“直接人工”成本项目）；
　　②对于不能直接记入产品成本的，按工时、产品产量、产值比例等方式进行合理分配，分配计入相关产品的“直接人工”成本项目，同时，贷记“应付职工薪酬”科目。
　　生产工资费用的分配率＝各种产品生产工资总额÷各种产品生产工时之和
　　某种产品应分配的生产工资＝该产品生产工时×生产工资费用分配率
　　【例题·单选题】某企业生产甲、乙两种产品，2009年12月共发生生产工人工资70000元，福利费10000元。上述人工费按生产工时比例在甲、乙产品间分配，其中甲产品的生产工时为1200小时，乙产品的生产工时为800小时。该企业生产甲产品应分配的人工费为（ ）元。（2010年）
　　A.28000 B.32000 C.42000 D.48000
　　【答案】D
　　【解析】该企业生产甲产品应分配的人工费=1200×[80000÷（1200+800）]=48000（元）。
　　如果各种产品的单件工时定额比较准确，则可以按照定额工时进行分配。
　　分配率＝各种产品生产工资总额÷各种产品定额工时之和
　　某种产品耗用的定额工时＝该产品的投产量×单位产品的工时定额
　　某种产品应分配的生产工资＝该种产品定额工时×分配率
　　2、职工薪酬的账务处理
　　会计分录格式为：
　　借：生产成本——基本生产成本——A产品或B产品
　　　　　　　　——辅助生产成本
　　　　制造费用
　　　　管理费用
　　　　销售费用
　　　　贷：应付职工薪酬
　　（三）针对制造费用举例说明。
　　1、制造费用的分配：
　　在基本生产车间只生产一种产品的情况下，制造费用可以直接计入该种产品的成本。在生产多种产品的情况下，制造费用应采用适当的分配方法计入各种产品的成本。企业应当根据制造费用的性质，合理选择制造费用分配方法。分配制造费用的方法很多，通常采用的方法有：生产工人工时比例法、生产工人工资比例法、机器工时比例法和按年度计划分配率分配法等。
　　制造费用分配率=制造费用总额÷各分配标准之和
　　某种产品应分配的制造费用=该种产品分配标准×制造费用分配率
　　【提示】企业具体选用哪种分配方法，由企业自行决定。分配方法一经确定，不得随意变更。如需变更，应当在附注中予以说明。
　　（1）生产工人工时比例法
　　生产工人工时比例法是按照各种产品所用生产工人实际工时数的比例分配制造费用的方法。
　　【例题·单选题】某生产车间生产A和B两种产品，该车间共发生制造费用400000元，生产A产品的工时为4000小时，生产B产品的工时为6000小时。若按生产工时比例法分配制造费用，A产品应负担的制造费用为（ ）元。
　　A．160000 B．240000 C．400000 D．200000
　　【答案】A
　　【解析】应计入A产品的制造费用＝4000×400000/（4000＋6000）＝160000（元）。
　　（2）生产工人工资比例法
　　生产工人工资比例法是按照计入各种产品成本的生产工人实际工资的比例分配制造费用的方法，由于工资成本分配表可以直接提供生产工人工资资料，因而采用这种分配方法，核算工作比较简便。
　　（3）机器工时比例法
　　机器工时比例法是按照生产各种产品所用机器设备运转时间的比例分配制造费用的方法。这种方法适用于产品生产的机械化程度较高的车间。采用这种方法，必须具备各种产品所用机器工时的原始记录。
　　（四）企业辅助生产车间发生的费用（机修车间、供电车间）　
　　直接分配法、
　　交互分配法、
　　计划成本分配法、顺序分配法、
　　代数分配法

产品成本核算的流程图

　　表9-14 产品成本计算单 （产品品种明细账）
　　产品名称：A 20×9年5月 单位：元

　　三、具体各个细节的分配，（详见2011年初级会计实务强化班的讲解）
　　1.材料的分配；
　　2.人工的分配；
　　3.制造费用的分配；
　　4.辅助生产成本的分配；
　　5.完工和在产品成本之间的分配。

　　相关推荐：2012年初级会计职称考试《初级会计实务》学习辅导汇总
　　重点推荐：2012年初级会计职称考试教材
　　全国各地2012年初级会计职称考试用书及考试教材领取汇总
　　提醒广大考生：2012年会计职称考试已经进入到备考阶段，请考生朋友们跟着网校辅导课程(2012会计职称VIP退费班震撼上线，送（考试教材+教辅）)的进度，尽早投入到复习状态中！如果您在备考过程中遇到任何疑问，欢迎您登录网校答疑板或论坛，随时与辅导专家、广大考生朋友们一起交流！