考点六：长期借款
长期借款是指企业向银行或其他金融机构借入的期限在1年以上（不含1年）的各种借款。 企业应通过“长期借款”科目， 分别“本金”、“利息调整”等进行明细核算。
（一）取得长期借款
借：银行存款【实际收到的金额】
长期借款—利息调整
贷：长期借款—本金
（二）长期借款的利息
长期借款利息费用应当在资产负债表日按照实际利率法计算确定，实际利率与合同利率差异较小的，也可以采用合同利率计算确定利息费用。长期借款计算确定的利息费用，应当按以下原则计入有关成本、费用：
借：管理费用【不符合资本化条件的，且属于筹建期间】
在建工程【购建固定资产符合资本化条件的】
制造费用【生产产品符合资本化条件的】
研发支出【开发无形资产符合资本化条件的】
财务费用【不符合资本化条件的】
贷：应付利息【分期付息】
长期借款—应计利息【到期一次还本付息】
（三）归还长期借款
企业归还长期借款的本金时，应按归还的金额，借记“长期借款—本金”科目，贷记“银行存款”科目；按归还的利息，借记“应付利息”科目，贷记“银行存款”科目。
【例题·计算分析题】A公司该企业为一般纳税企业，适用的增值税率为17%。A公司于2010年1月1日从银行借入专门借款400万元用于购建生产经营用固定资产，借款期限为3年，年利率为5%，到期一次还本分期付息。次年1月6日支付利息。所借款项已存入银行。A企业用该借款于当日购买安装的设备一台，价款300万元，增值税额为51万元，设备已于当日投入安装并支付安装费用100万元。2010年12月31日安装完毕达到预定可以使用状态。该固定资产预计使用10年，预计净残值为5万元。采用双倍余额递减法计算折旧。
『正确答案』
（1） 2010年1月1日取得借款时：
借：银行存款 400
贷：长期借款—本金 400
（2） 2010年1月1日支付设备款时：
借：在建工程 300
应交税费—应交增值税（进项税额）51
贷：银行存款 351
（3）2010年1月1日支付安装费用时：
借：在建工程 100
贷：银行存款 100
（4）2010年12月31日计提长期借款利息：
借：在建工程 20（400×5%）
贷：应付利息 20
（5）2010年12月31日达到预定可以使用状态
借：固定资产 420（300＋100＋20）
贷：在建工程 420
（6）2011年1月6日支付利息
借：应付利息 20
贷：银行存款 20
（7）计算2011年固定资产的年折旧额
年折旧额＝420×2/10＝84（万元）
（8）2011年12月31日计提长期借款利息。
借：财务费用 20（400×5%）
贷：应付利息 20
（9）2012年1月6日支付利息
借：应付利息 20
贷：银行存款 20
（10）到期支付第三年利息和本金
借：财务费用 20
长期借款—本金 400
贷：银行存款 420
【例题·计算分析题】（2009年试题）某企业2008年发生的长期借款和仓库建造业务如下：
（1）2008年1月1日，为建造一幢仓库从银行取得长期借款800万元，期限3年，合同年利率6%（合同利率等于实际利率），不计复利，每年末计提并支付利息一次，到期一次还本。
（2）2008年1月1日，开始建造仓库，当日用该借款购买工程物资500万元（不考虑增值税），全部用于工程建设，同时支付工程款300万元。
（3）2008年12月31日仓库工程完工并验收合格，达到预定可使用状态。仓库达到预定可使用状态前发生的借款利息全部予以资本化。该仓库预计使用年限为20年，预计净残值为8万元，采用年限平均法计算折旧。
假定未发生其他建造支出。
要求：编制相关的会计分录。（答案中的金额单位用万元表示）
『正确答案』
（1）编制取得长期借款的会计分录。
借：银行存款 800
贷：长期借款 800
（2）编制2008年12月31日计提长期借款利息的会计分录。
借：在建工程 48
贷：应付利息 48（800×6%）
注意：根据题目条件“仓库达到预定可使用状态前发生的借款利息全部予以资本化”得出2008年是资本化期间，应该将计提的长期借款利息资本化记入到在建工程。
（3）①计算仓库完工交付使用时的入账价值。
500＋300＋48＝848（万元）
②编制转仓库成本的会计分录。
借：固定资产 848
贷：在建工程 848
（4）①计算仓库2009年应计提的折旧额。
2009年应计提的折旧额＝（848－8）/20＝42（万元）
②编制计提仓库2009年折旧额的会计分录。
借：管理费用 42
贷：累计折旧 42
（5）编制2009年12月31日计提长期借款利息的会计分录。
借：财务费用 48
贷：应付利息 48
注意：工程已经在2008年年底完工，所以2009年不是资本化期间，应该将计提的长期借款利息费用化记入到财务费用科目。
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