2012年初级会计职称《初级会计实务》第七章考点：财务报告

考点一：资产负债表
资产负债表是指反映企业在某一特定日期的财务状况的报表。资产负债表主要反映资产、负债和所有者权益三方面的内容，并满足“资产＝负债＋所有者权益”平衡式。
（一）资产负债表的结构
1.我国企业的资产负债表采用账户式结构
账户式资产负债表分左右两方，左方为资产项目，大体按资产的流动性大小排列，流动性大的资产如“货币资金”、“交易性金融资产”等排在前面，流动性小的资产如“长期股权投资”、“固定资产”等排在后面。右方为负债及所有者权益项目，一般按要求清偿时间的先后顺序排列，“短期借款”、“应付票据”、“应付账款”等需要在一年以内或者长于一年的一个正常营业周期内偿还的流动负债排在前面，“长期借款”等在一年以上才需偿还的非流动负债排在中间，在企业清算之前不需要偿还的所有者权益项目排在后面。
2.账户式资产负债表中的资产各项目的合计等于负债和所有者权益各项目的合计，即资产负债表左方和右方平衡
通过账户式资产负债表，可以反映资产、负债、所有者权益之间的内在关系，即“资产＝负债十所有者权益”。
（二）资产负债表项目的填列方法
1.根据总账科目余额填列。
（1）直接一个总账科目余额填列。如“交易性金融资产”、“短期借款”、“应付票据”、“应付职工薪酬”等项目，根据“交易性金融资产”、“短期借款”、“应付票据”、“应付职工薪酬”各总账科目的余额直接填列。
【例题·多选题】（2011年考题）下列各项中，应列入资产负债表“应付利息”项目的有（　）。
A.计提的短期借款利息
B.计提的一次还本付息债券利息
C.计提的分期付息到期还本债券利息
D.计提的分期付息到期还本长期借款利息
『正确答案』ACD
『答案解析』短期借款计提的利息、分期付息到期还本的长期借款及应付债券计提的利息应当记入“应付利息”科目；计提的一次还本付息债券利息应当记入“应付债券——应计利息”科目。
（2）根据几个总账科目的期末余额计算填列。如“货币资金”项目，需根据“库存现金”、“银行存款”、“其他货币资金”三个总账科目的期末余额的合计数填列。“未分配利润”项目。需根据“本年利润”、“未分配利润”两个总账科目的期末余额的合计数填列。
2.根据明细账科目余额计算填列。
（1）“开发支出”项目，应根据“研发支出”科目中所属的“资本化支出”明细科目期末余额填列。
（2）“应收账款”项目，应当根据“应收账款”、“预收账款”科目所属明细科目期末借方明细余额合计填列，减去“坏账准备”科目中有关应收账款计提的坏账准备期末余额后的金额填列。
（3）“预收款项”项目，应当根据“应收账款”、“预收账款”等科目所属明细科目期末贷方明细余额合计填列。
【例题·计算题】某企业2011年12月31日结账后有关科目余额。（单位为万元）

假设此处坏账准备均属于为应收账款计提。
『正确答案』
该企业2011年12月31日资产负债表中相关项目的金额为：
“应收账款”项目金额＝1 000＋2 000—100＝2 900（万元）；
“预收款项”项目金额＝200＋7 000＝7 200（万元）。
（4）“应付账款”项目，应当根据“应付账款”、“预付账款”等科目所属明细科目期末贷方余额合计填列。
（5）“预付款项”项目，应当根据“应付账款”、“预付账款”等科目所属明细科目期末借方余额合计填列，减去“坏账准备”科目中有关预付账款计提的坏账准备期末余额后的金额填列。
【例题·计算题】某企业2011年12月31日结账后有关科目余额。（单位为万元）

假设此处坏账准备均属于为预付账款计提。
『正确答案』
该企业2011年12月31日资产负债表中相关项目的金额为：
“应付账款”项目金额＝8 000＋1 000＝9 000（万元）。
“预付款项”项目金额＝2 000＋4 000—1 000＝5 000（万元）；
【例题·多选题】（2010年考题）下列各项中，应在资产负债表“应收账款”项目列示的有（　）。
A.“预付账款”科目所属明细科目的借方余额
B.“应收账款”科目所属明细科目的借方余额
C.“应收账款”科目所属明细科目的贷方余额
D.“预收账款”科目所属明细科目的借方余额
『正确答案』BD
『答案解析』本题考核应收账款项目的填列。应收账款项目＝应收账款所属明细科目的期末借方余额＋预收账款所属明细科目的期末借方余额－应收账款对应的坏账准备的金额。所以答案是BD。
【例题·多选题】（2011年考题）下列各项中，应列入资产负债表“应收账款”项目的有（　）。
A.预付职工差旅费
B.代购货单位垫付的运杂费
C.销售产品应收取的款项
D.对外提供劳务应收取的款项
『正确答案』BCD
『答案解析』应收账款是指企业因销售商品、提供劳务等经营活动，应向购货单位或接受劳务单位收取的款项，主要包括企业销售商品或提供劳务等应向有关债务人收取的价款及代购货单位垫付的包装费、运杂费等。
3.根据总账科目和明细账科目余额分析计算填列。
如“长期借款”项目，需要根据“长期借款”总账科目贷方余额扣除“长期借款”科目所属的明细科目中将在一年内到期、且企业不能自主地将清偿义务展期的长期借款后的金额计算填列。
【例题·计算题】2011年12月31日某企业长期借款情况：

『正确答案』该企业2011年12月31日资产负债表中“长期借款”项目金额＝100＋200＝300（万元）；
该企业2011年12月31日资产负债表中“一年内到期的非流动负债”项目150万元。
【例题·计算题】某企业2011年“长期待摊费用”科目的期末余额为200万元，将于一年内摊销的数额为50万元。
『正确答案』
该企业2011年12月31日资产负债表中的“长期待摊费用”项目金额＝200—50 ＝150（万元）；
该企业2011年12月31日资产负债表中的“一年内到期的非流动资产”项目为50万元。
4.根据有关科目余额减去其备抵科目余额后的净额填列。
如资产负债表中的“应收票据”、“应收账款’’、“长期股权投资”、“在建工程”等项目，应当根据“应收票据”、“应收账款”、“长期股权投资”、“在建工程”等科目的期末余额减去“坏账准备”、“长期股权投资减值准备”、“在建工程减值准备”等科目余额后的净额填列。“投资性房地产”、“固定资产”项目，应当根据“投资性房地产”、“固定资产”科目的期末余额减去“投资性房地产累计折旧”、“累计折旧”、“投资性房地产减值准备”、“固定资产减值准备”备抵科目余额后的净额填列，“无形资产”项目，应当根据“无形资产”科目的期末余额，减去“累计摊销”、“无形资产减值准备”备抵科目余额后的净额填列。
【例题·单选题】某企业2011年7月1日因出售商品应收A企业商业汇票金额为100万元，2011年8月1日因提供劳务应收B企业商业汇票200万元，至l2月31日将所持A企业金额为100万元的未到期商业汇票向银行贴现（不附追索权），实际收到金额为80万元。则该企业2011年12月31日资产负债表中的“应收票据”项目金额为（　）万元。
A.200B.300C.400D.220
『正确答案』A
『答案解析』该企业2011年12月31日资产负债表中的“应收票据”项目金额＝100＋200－100＝200（万元）
【例题·计算题】 甲公司2011年12月31日有关科目余额如下：
单位（万元）

要求：计算该公司2011年l2月31日资产负债表中“长期股权投资”、“投资性房地产”、“固定资产”、“在建工程”和“无形资产”应该填列的金额。
『正确答案』
该公司2011年l2月31日资产负债表中的
“长期股权投资”项目金额＝100－6＝94（万元）
“投资性房地产”项目金额＝2 000－450－150＝1 400（万元）
“固定资产”项目金额＝1 000－90－200＝710（万元）
“在建工程”的项目金额＝120－20＝100（万元）
“无形资产”项目金额＝488－48.8－93＝346.2（万元）
【例题·多选题】（2010年考题）资产负债表下列各项目中，应根据有关科目余额减去备抵科目余额后的净额填列的有（　）。
A.存货B.无形资产C.应收账款　 D.长期股权投资
『正确答案』ABCD
『答案解析』本题考核资产负债表项目的填列。这四个项目都有备抵科目，因此应该根据总账科目的余额减去备抵科目的余额计入资产负债表中。
【例题·单选题】（2010年考题）某企业2009年12月31日“固定资产”科目余额为1 000万元，“累计折旧”科目余额为300万元，“固定资产减值准备”科目余额为50万元。该企业2009年12月31日资产负债表“固定资产”的项目金额为（　）万元。
A.650B.700C.950D.1 000
『正确答案』A
『答案解析』本题考核固定资产项目的填列。“固定资产”项目金额＝固定资产账面价值＝1 000－300－50＝650（万元）
5.综合运用上述填列方法分析填列。
如资产负债表中的“存货”项目，需要根据“原材料”、“委托加工物资”、“周转材料”、“材料采购”、“在途物资”、“发出商品”、“材料成本差异”等总账科目期末余额的分析汇总数，再减去“存货跌价准备”等科目余额后的净额填列。
【例题·计算题】某企业采用计划成本核算材料，2011年12月31目结账后有关科目余额如下：
单位：万元

要求：年末“存货”项目应填列的金额。
『正确答案』该企业2011年12月31日资产负债表中的“存货”项目金额＝100＋2 600＋200＋5 000＋300＋400＋1 000＋50－600－400＋123－123＝8 650（万元）。
【例题·多选题】（2011年考题）下列会计科目中，其期末余额应列入资产负债表“存货”项目的有（　）。
A.库存商品B.材料成本差异C.生产成本D.委托加工物资
『正确答案』ABCD
【例题·单选题】（2010年考题）下列各科目的期末余额，不应在资产负债表“存货”项目列示的是（　）。
A.库存商品B.生产成本　C.工程物资　D.委托加工物资
『正确答案』C
『答案解析』本题考核存货项目的填列。工程物资应该单独列示，不计入存货项目。
【例题·计算题】（2009年考题）W股份有限公司2008年有关资料如下：
（1）1月1日部分总账及其所属明细账余额如表所示：
单位：万元

注：①该公司未单独设置“预付账款”会计科目。
②表中长期借款为2007年10月1日从银行借入，借款期限2年，年利率5%，每年付息一次。
（2）2008年W股份有限公司发生如下业务：
①3月10日，收回上年已作为坏账转销的应收A公司账款70万元并存入银行。
借：银行存款　 70
　　贷：坏账准备　 70
②4月15日，收到C公司发来的材料一批并验收入库，增值税专用发票注明货款100万元，增值税17万元，其款项上年已预付。
借：原材料100
　　应交税费——应交税费（进项税额）　 17
　　贷：应付账款　117
③4月20日，对厂房进行更新改造，发生后续支出总计500万元，所替换的旧设施账面价值为300万元（该设施原价500万元，已提折旧167万元，已提减值准备33万元）。该厂房于12月30日达到预定可使用状态，其后续支出符合资本化条件。【1至4月该厂房已计提折旧见④】
借：在建工程　 1 800
　　累计折旧　 1 000（900＋100）
　　固定资产减值准备 200
　　贷：固定资产　 3 000
借：在建工程 500
　　贷：银行存款等　 500
借：营业外支出　 300
　　贷：在建工程 300
借：固定资产　 2 000（1 800＋500－300）
　　贷：在建工程　 2 000
④1至4月该厂房已计提折旧100万元。
借：制造费用 100
　　贷：累计折旧 100
⑤6月30日从乙银行借款200万元，期限3年，年利率6%，每半年付息一次。
借：银行存款 200
　　贷：长期借款 200
年底计提利息：
借：财务费用　 6（200×6%/2）
　　贷：应付利息　 6
借：应付利息　 6
　　贷：银行存款　 6
⑥10月份以票据结算的经济业务有（不考虑增值税）：持银行汇票购进材料500万元；持银行本票购进库存商品300万元； 签发6个月的商业汇票购进物资800万元。
借：原材料　500
　　库存商品300
　　贷：其他货币资金800
借：原材料等800
　　贷：应付票据800
⑦12月31日，经计算本月应付职工工资200万元，应计提社会保险费50万元。同日，以银行存款预付下月住房租金2万元，该住房供公司高级管理人员免费居住。
借：管理费用等　250
　　贷：应付职工薪酬250
借：应付账款　2
　　贷：银行存款　2
注意：因为是预付下个月即下年度的月份的租金，要确认预付账款，不确认应付职工薪酬，该题不单独设置预付账款，所以记入到“应付账款”科目。
⑧12月31日，经减值测试，应收A公司账款预计未来现金流量现值为400万元。
应收A公司的款项期末“坏账准备”应有余额＝账面余额600－现值400＝200（万元），应该补提的坏账准备＝期末200－期初30－①70＝100（万元）。
借：资产减值损失　100
　　贷：坏账准备 100
⑨W股份有限公司对B公司的长期股权投资采用权益法核算，其投资占B公司的表决权股份的30%。2008年B公司实现净利润9 000万元。长期股权投资在资产负债表日不存在减值迹象。
借：长期股权投资　 2 700
　　贷：投资收益　 2 700
计算W股份有限公司2008年12月31日资产负债表下列项目的余额。
（1）应收账款＝400（万元）【一定等于现值】
（2）预付款项＝（年初C公司150－②C公司117＋⑦租金2）－0＝35（万元）
（3）长期股权投资＝年初2 500＋⑨2 700＝5 200（万元）
（4）固定资产＝（年初原值3 000－③3 000＋③2 000）－（年初累计折旧900－③1 000＋④100）－（年初准备200－③200）＝2 000（万元）
（5）应付票据＝⑥800（万元）
（6）应付账款＝年初1 050（万元）
（7）应付职工薪酬＝⑦250（万元）
（8）长期借款＝⑤200（万元）（期初的向甲银行借入的300万元，到年底还有9个月到期，所以应该列入到一年内到期的非流动负债项目）
【例题·计算题】（2008年考题）甲有限责任公司（简称甲公司）为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。原材料等存货按实际成本进行日常核算。2007年1月1日有关账户余额如表所示：
金额单位：万元

2007年甲公司发生的交易或事项如下：
（1）收到已作为坏账核销的应收乙公司账款50万元并存入银行。
借：银行存款　50
　　贷：坏账准备　50
（2）收到丙公司作为资本投入的原材料并验收入库。投资合同约定该批原材料价值840万元（不含允许抵扣的增值税进项税额142.8万元），丙公司已开具增值税专用发票。假设合同约定的价值与公允价值相等，未发生资本溢价。
借：原材料840
　　应交税费——应交增值税（进项税额）　142.8
　　贷：实收资本982.8
（3）行政管理部门领用低值易耗品一批，实际成本2万元，采用一次转销法进行摊销。
借：管理费用2
　　贷：周转材料2
（4）因某公司破产，应收该公司账款80万元不能收回，经批准确认为坏账并予以核销。
借：坏账准备　 80
　　贷：应收账款　 80
（5）因火灾毁损原材料一批，其实际成本100万元，应负担的增值税进项税额17万元。该毁损材料未计提存货跌价准备，尚未经有关部门批准处理。
借：待处理财产损溢　117
　　贷：原材料100
　　　　应交税费——应交增值税（进项税额转出） 17
（6）甲公司采用权益法核算对丁公司的长期股权投资，其投资占丁公司有表决权股份的20%。丁公司宣告分派2006年度现金股利1 000万元。
借：应收股利　200
　　贷：长期股权投资——损益调整　200
（7）收到丁公司发放的2006年度现金股利并存入银行。
借：银行存款　200
　　贷：应收股利　200
（8）丁公司2007年度实现净利润1 500万元，甲公司确认实现的投资收益。
借：长期股权投资——损益调整　300
　　贷：投资收益　300
（9）将持有的面值为32万元的未到期、不带息银行承兑汇票背书转让，取得一批材料并验收入库，增值税专用发票上注明的价款为30万元，增值税进项税额为5.1万元。其余款项以银行存款支付。
借：原材料 　 30
　　应交税费——应交增值税（进项税额）　 5.1
　　贷：应收票据　32
　　　　银行存款 3.1
（10）年末，甲公司经减值测试，确认对丁公司的长期股权投资可收回金额为560万元；存货的可变现净值为1 800万元；决定按年末应收账款余额的10%计提坏账准备。
计提减值前长期股权投资的账面余额＝年初550－（6）200＋（8）300＝650（万元）
应该计提的减值金额＝账面价值650－可收回金额560＝90（万元）
借：资产减值损失　90
　　贷：长期股权投资减值准备　90
计提减值前存货的账面余额＝年初（350＋300＋100＋110）＋（2）840－（3）2－（5）100＋（9）30＝1 628（万元），期末存货的可变现净值为1 800万元，所以期末存货没有发生减值，期末存货跌价准备的余额应该为0，所以应该将存货跌价准备的金额全部转回的。
借：存货跌价准备　76
　　贷：资产减值损失　76
计提减值前应收账款的账面余额＝年初300－（4）80＝220（万元）
坏账准备期末应该有的余额＝220×10%＝22（万元）
当期应该计提的坏账准备的金额＝期末22－期初30－（1）50＋（4）80＝22（万元）
借：资产减值损失　22
　　贷：坏账准备　22
报表列报：
①货币资金＝450＋50＋200－3.1＝696.9（万元）
②存货＝1 628（万元）
③应收账款＝220－22＝198（万元）
④长期股权投资＝560（万元）
【例题·计算题】（2011年综合题）甲有限责任公司（以下简称甲公司）为一家从事机械制造的增值税一般纳税人。2010年1月1日所有者权益总额为5 400万元，其中实收资本4 000万元，资本公积400万元，盈余公积800万元，未分配利润200万元。2010年度甲公司发生如下经济业务；
（1）经批准，甲公司接受乙公司投入不需要安装的设备一台并交付使用，合同约定的价值为3 500万元（与公允价值相符），增值税税额为595万元；同时甲公司增加实收资本2 000万元，相关法律手续已办妥。
借：固定资产　3 500
　　应交税费——应交增值税（进项税额）　595
　　贷：实收资本　2 000
　　　　资本公积——资本溢价　2 095
（2）出售一项专利技术，售价25万元，款项存入银行，不考虑相关税费。该项专利技术实际成本50万元，累计摊销售额38万元，未计提减值准备。
借：银行存款25
　　累计摊销38
　　贷：无形资产50
　　　　营业外收入　13
（3）被投资单位丙公司可供出售金融资产的公允价值净值增加300万元，甲公司采用权益法按30%持股比例确认应享有的份额。
借：长期股权投资——其他权益变动90（300×30%）
　　贷：资本公积——其他资本公积90
（4）结转固定资产清理净收益50万元。
借：固定资产清理50
　　贷：营业外收入50
（5）摊销递延收益31万元（该递延收益是以前年度确认的与资产相关的政府补助）。
借：递延收益31
　　贷：营业外收入31
（6）年末某研发项目完成并形成无形资产，该项目研发支出资本化金额为200万元。
借：无形资产　200
　　贷：研发支出——资本化支出200
（7）除上述经济业务外，甲公司当年实现营业收入10 500万元，发生营业成本4 200万元、营业税金及附加600万元、销售费用200万元、管理费用300万元、财务费用200万元，经计算确定营业利润为5 000万元。
按税法规定当年准予税前扣除的职工福利费120万元，实际发生并计入当年利润总额的职工福利费150万元。除此之外，不存在其他纳税调整项目，也未发生递延所得税。所得税税率为25%。
2010年度利润总额＝营业利润5 000＋（2）13＋（4）50＋（5）31＝5 094（万元）
全年应交所得税＝[5 094＋（150－120）]×25%＝1 281（万元）
【注：因福利费的税前扣除金额为120万元，企业实际扣除的为150万元，多扣除部分需要纳税调整增加应纳税所得额。】
（8）确认并结转全年所得税费用。
借：所得税费用1 281
　　贷：应交税费——应交所得税　1 281
借：本年利润　1 281
　　贷：所得税费用　1 281
（9）年末将“本年利润”科目贷方余额3 813万元结转至未分配利润。
借：本年利润　3 813
　　贷：利润分配——未分配利润　3 813
（10）年末提取法定盈余公积381.3万元，提取任意盈余公积360万元。
借：利润分配——提取法定盈余公积381.3
　　　　　　——提取任意盈余公积　360
　　贷：盈余公积——法定盈余公积381.3
　　　　　　　　——任意盈余公积　360
（11）年末将“利润分配——提取法定盈余公积”、“利润分配——提取任意盈余公积”明细科目余额结转至未分配利润。
借：利润分配——未分配利润　741.3
　　贷：利润分配——提取法定盈余公积381.3
　　　　　　　　——提取任意盈余公积　360
计算甲公司2010年12月31日资产负债表中“实收资本”、“资本公积”、“盈余公积”、“未分配利润”项目的期末余额。
“实收资本”项目＝期初4 000＋（1）2 000＝6 000（万元）
“资本公积”项目＝期初400＋（1）2 095＋（3）90＝2 585（万元）
“盈余公积”项目＝期初800＋（10）381.3＋（10）360＝1 541.3（万元）
“未分配利润”项目＝期初200＋（9）3 813－（11）741.3＝3 271.7（万元）

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