考点六：产品成本分析
（一）产品生产成本表的编制
产品生产成本表是反映企业在报告期内生产的全部产品的总成本的报表。该表一般分为两种，一种按成本项目反映，另一种按产品种类反映。
1.按成本项目反映的产品生产成本表的编制
按成本项目反映的产品生产成本表是按成本项目汇总反映企业在报告期内发生的全部生产成本以及产品生产成本合计额的报表。
2.按产品种类反映的产品生产成本表的编制
按产品种类反映的产品生产成本表是按产品种类汇总反映企业在报告期内生产的全部产品的单位成本和总成本的报表。
【例题·计算分析题】某公司按产品种类编制的产品生产成本表如表所示。
可比产品成本的降低额和降低率的计算公式如下：
可比产品成本降低额＝可比产品按上年实际平均单位成本计算的本年累计总成本－本年累计实际总成本
可比产品成本降低率＝可比产品成本降低额÷可比产品按上年实际平均单位成本计算的本年累计总成本×100%
假定该公司所生产A、B产品都是主要产品，而且都是可比产品。根据上列计算公式和产品生产成本表所列有关资料，计算该公司全部可比产品的成本降低额和降低率如下：
『正确答案』
可比产品成本比上年降低额＝127 050－127 926.25＝－876.25（元）
可比产品成本比上年降低率＝－876.25/127 050×100%＝－0.69%
（二）产品总成本分析
1.按成本项目反映的产品生产成本表的分析
按成本项目反映的产品生产成本表，一般可以采用对比分析法、构成比率分析法和相关指标比率分析法进行分析。
2.按产品种类反映的产品生产成本表的分析
影响可比产品成本降低率变动的因素有两个，即产品品种比重变动和产品单位成本变动，影响可比产品成本降低额变动的因素有三个，即产品产量变动、产品品种比重变动和产品单位成本变动。
（三）产品单位成本分析
1.各主要项目分析
（1）直接材料成本的分析
直接材料实际成本与计划成本之间的差额构成了直接材料成本差异。形成该差异的基本原因一是用量偏离标准，二是价格偏离标准。前者按计划价格计算，称为数量差异，后者按实际用量计算，称为价格差异。
材料消耗量变动的影响＝（实际数量－计划数量）×计划价格
材料价格变动的影响＝实际数量×（实际价格－计划价格）
从下表中N产品的各项成本来看，直接材料成本占产品单位成本的一半左右，比重较大，而且本月实际材料成本不仅超过本年计划、上年实际平均、历史先进水平，还超过了本年累计实际平均数，应当作为重点成本项目进行分析。
【例题·计算分析题】假定N产品2009年成本计划规定和12月份实际发生的材料消耗量和材料单价如表所示。
直接材料计划成本与实际成本对比表
2009年12月
| 项 目 |
材料消耗数量（千克） |
材料价格（元／千克） |
直接材料成本（元） |
|
本年计划 |
200 |
16.75 |
3 350 |
|
本月实际 |
170 |
20 |
3 400 |
|
直接材料成本差异 |
|
|
＋50 |
从直接材料计划与实际成本对比表可以看出，该产品单位成本中的直接材料成本本月实际比本年计划超支50元。单位产品材料成本是材料消耗数量与材料价格的乘积，其影响因素主要在于材料消耗数量差异（量差）和材料价格差异（价差）两个方面。现用差额计算分析法计算这两个方面因素变动对直接材料成本超支的影响如下：
『正确答案』
材料消耗数量变动的影响＝（170－200）×16.75＝－502.5（元）
材料价格变动的影响＝170×（20－16.75）＝＋552.5（元）
两因素影响程度合计＝－502.5＋552.5＝＋50（元）
通过以上计算可以看出，N产品的直接材料成本虽然只超支50元，差异不大，但分析结果表明，由于材料消耗量节约（由200千克降为170千克）使材料成本降低502.5元；由于材料价格的提高（由16.75元提为20元）则使材料成本超支552.5元。两者相低，净超支50元。由此可见，N产品材料消耗的节约掩盖了绝大部分材料价格提高所引起的材料成本超支。材料消耗节约只要不是偷工减料的结果，一般都是生产车间改革生产工艺、加强成本管理的成绩。材料价格的提高，则要看是由于市场价格上涨等客观原因引起的，还是由于材料采购人员不得力，致使材料买价偏高或材料运杂费增加的结果。
（2）直接人工成本的分析
直接人工实际成本与计划成本之间的差额构成了直接人工成本差异。形成该差异的基本原因一是量差，指实际工时偏离计划工时，其差额按计划每小时工资成本计算确定的金额，称为单位产品所耗工时变动的影响。二是价差，指实际每小时工资成本偏离计划每小时工资成本，其差额按实际工时计算确定的金额，称为每小时工资成本变动的影响。
单位产品所耗工时变动的影响＝（实际工时－计划工时）×计划每小时工资成本
每小时工资成本变动的影响＝实际工时×（实际每小时工资成本－计划每小时工资成本）
【例题·计算分析题】假定该公司实行计时工资制度。N产品每台所耗工时数和每小时工资成本的计划数和实际数如表。
直接人工计划成本与实际成本对比表金额单位：元
| 项 目 |
单位产品所耗工时 |
每小时工资成本 |
直接人工成本 |
|
本年计划 |
15 |
100 |
1 500 |
|
本月实际 |
11.84 |
125 |
1 480 |
|
直接人工成本差异 |
－3.16 |
＋25 |
－20 |
采用差额计算分析法计算各因素的影响程度如下：
『正确答案』
单位产品所耗工时变动的影响＝（11.84－15）×100＝－316（元）
每小时工资成本变动的影响＝11.84×（125－100）＝＋296（元）
两因素影响程度合计＝－316＋296＝－20（元）
以上分析计算表明：N产品直接人工成本节约20元，完全是由于工时消耗大幅度节约的结果，而每小时的工资成本则是超支的，它抵销了绝大部分由于工时消耗节约所产生的直接人工成本的降低额。企业应当进一步查明单位产品工时消耗节约和每小时工资成本超支的原因。
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