考点四：净资产
事业单位的净资产是指资产减去负债的差额，包括事业基金、固定基金、专用基金、结余等。
【例题·多选题】（2010年考题）下列各项中，属于事业单位净资产的有（ ）。
A.结余
B.专用基金
C.事业基金
D.固定基金
『正确答案』ABCD
『答案解析』本题考核事业单位净资产包括的内容。事业单位净资产包括事业基金、固定资金、专用基金和结余。
【例题·单选题】（2011年考题）下列各项中，不属于事业单位净资产项目的是（ ）。
A.事业结余
B.固定基金
C.专用基金
D.应缴预算款
『正确答案』D
『答案解析』应缴预算款属于负债类项目。
（一）事业基金
事业单位应当设置“事业基金”科目，核算事业基金的来源、运用和结存，并按核算内容下设置“一般基金”和“投资基金”两个明细科目。
1.年度终了，事业单位应将当期未分配结余转入事业基金，借记“结余分配”科目，贷记“事业基金——一般基金”科目。
2.对于项目已经完成的拨入专款结余，按规定留归本单位使用的，转入事业基金，借记“拨入专款"科目，贷记“事业基金——一般基金”科目。
3.投资基金的具体会计处理可以参见对外投资的有关核算内容。
（二）固定基金
固定基金，指事业单位固定资产所占用的基金。固定基金应当按照实际发生数额记账。固定基金通常按照固定资产账面余额的增减而发生相应的增减，两者金额通常相等。事业单位在存在尚未付清租金的融资租入固定资产的情况下，两者的金额不同。固定资产应当在取得时按照协议租赁价格入账，而固定基金应当在支付租金时按照实际支付的金额入账。本教材不要求掌握融资租入固定资产的核算。
增加固定基金时，借记“固定资产”科目或有关科目，贷记“固定基金”科目，减少固定基金时，借记“固定基金”科目，贷记“固定资产”或有关科目。固定基金的具体会计处理可以参见固定资产的有关核算内容。
（三）专用基金
专用基金，指事业单位按规定提取、设置的有专门用途的资金。主要包括修购基金、职工福利基金、医疗基金以及住房基金等。
事业单位应当设置“专用基金”科目。以下主要说明修购基金、职工福利基金的会计处理。
1.修购基金
提取修购基金时，借记“事业支出——修缮费、设备购置费”或“经营支出——修缮费、设备购置费”科目，贷记“专用基金——修购基金”科目。清理报废固定资产残值变价收入转入时，借记“银行存款”科目，贷记“专用基金——修购基金”科目。支付清理报废固定资产所发生的清理费用时，借记“专用基金——修购基金”科目，贷记“银行存款”科目。修购基金的具体会计处理可以参见固定资产的有关核算内容。
2.职工福利基金
年终，事业单位按规定比例从当年结余计提职工福利基金时，借记“结余分配——职工福利基金”等科目，贷记“专用基金——职工福利基金”科目。使用职工福利基金时，借记“专用基金——职工福利基金”科目，贷记“银行存款”等有关科目。
（四）结余
事业单位的结余是指事业单位在一定期间各项收入与支出相抵后的余额。主要包括事业结余和经营结余。
1.经营结余
经营结余是指事业单位在一定期间内各项经营收入与支出相抵后的余额。事业单位应当设置“经营结余”科目，核算经营结余的实现及其结转情况。会计期末，计算结余时，将“经营收入”科目余额转入“经营结余”科目，借记“经营收入”科目，贷记“经营结余”科目；将“经营支出”、“销售税金（经营业务）”等科目余额转入“经营结余”科目，借记“经营结余”科目，贷记“经营支出”、“销售税金（经营业务）”等科目。 
年度终了，经营结余通常应当转入结余分配，但如为亏损，则不予结转。
【例题·判断题】（2010年考题）事业单位当年经营收入扣除经营支出后的余额，无论是正数还是负数，均直接计入事业基金。（ ）
『正确答案』×
『答案解析』本题考核经营结余的处理。经营结余如果是负数，不需要进行结转。
2.事业结余
事业结余是指事业单位在一定期间内除经营收支外各项收支相抵后的余额。应当设置“事业结余”科目，核算事业结余及其结转情况。会计期末，计算结余时，将“财政补助收入”、“上级补助收入”、“附属单位缴款”、“事业收入”、“其他收入”等科目余额转入“事业结余”科目，借记“财政补助收入”、“上级补助收入”、“附属单位缴款”、“事业收入”及“其他收入”等科目，贷记“事业结余”科目；将“拨出经费”、“事业支出”、“上缴上级支出”、“销售税金（非经营业务）”、“对附属单位补助”等科目余额转入“事业结余”科目，借记“事业结余”科目，贷记“拨出经费”、“事业支出”、“上缴上级支出”、“销售税金"、“对附属单位补助”等科目。 
年度终了，事业单位应当将当年实现的事业结余全数转入“结余分配”科目。结转后，“事业结余”科目无余额。
【例题·单选题】（2010年考题）下列各项中，不会引起事业结余发生增减变动的是（ ）。
A.从事经营活动取得的收入
B.附属单位按规定缴纳的款项
C.开展专业业务活动取得的收入
D.外单位捐赠未限定用途的财物
『正确答案』A
『答案解析』本题考核事业结余的处理。经营活动取得的收入不影响事业结余的金额。
【例题·单选题】某事业单位未实行国库统一收付制度，期末有关科目余额如下：“财政补助收入”5 000万元，“上级补助收入”4 000万元，“附属单位缴款”400万元，“事业收入”300万元，“其他收入”100万元。“经营支出”1 000万元，“事业支出”6 200万元，“上缴上级支出”300万元，“对附属单位补助”100万元。则事业结余的余额（ ）。
A.3 300
B.3 200
C.3 100
D.2 600
『正确答案』B
『答案解析』事业结余的余额＝（5 000＋4 000＋400＋300＋100）－（6 200＋300＋100）＝3 200（万元）
【例题·多选题】（2011年考题）下列各项中，会引起事业单位的事业结余发生增减变动的有（ ）。
A.附属单位按规定缴纳的收入
B.开展专业业务活动取得的收入
C.接受外单位捐入未限定用途的财物
D.开展非独立核算的经营活动取得的收入
『正确答案』ABC
『答案解析』选项D计入经营收入，不影响事业结余。
【例题·单选题】（2011年考题）事业单位年终结账时，下列项目中不应转入“结余分配”科目的是（ ）。
A.“事业结余”科目借方余额
B.“事业结余”科目贷方余额
C.“经营结余”科目借方余额
D.“经营结余”科目贷方余额
『正确答案』C
『答案解析』年度终了，经营结余如为亏损，则不结转至结余分配科目中。
【归纳】：学习事业结余时，可以对比企业会计的相关科目理解掌握。
（1）经营结余、事业结余：相当于企业会计中的本年利润；
（2）企业会计中，所有损益类科目期末都要结转到本年利润中；而在事业单位会计中，除了经营及与经营活动有关的科目以外，其他的各项收支相抵后的余额期末都要结转到事业结余中。
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