四、政府补助收入【2011年单选题、判断题、2010年单选题、2009年判断题】
(一)政府补助概述
1．政府补助的概念
政府补助是指企业从政府无偿取得货币性资产或非货币性资产，但不包括政府作为企业所有者投入的资本。政府包括各级人民政府及其所属机构，国际类似组织也在此范围之内。
政府补助分为与资产相关的政府补助、与收益相关的政府补助以及与资产和收益均相关的政府补助。
2．政府补助的特征
(1)政府补助是无偿的；
(2)政府补助通常附有一定的条件。
主要包括：第一，政策条件。企业只有符合政府补助政策的规定，才有资格申请政府补助。符合政策规定不一定都能够取得政府补助；不符合政策规定、不具备申报政府补助资格的，不能取得政府补助。第二，使用条件。企业已获批准取得政府补助的，应当按照政府规定的用途使用。
(3)政府资本性投入不属于政府补助。
政府以投资者身份向企业投入资本，享有企业相应的所有权，企业有义务向投资者分配利润，政府与企业之间是投资者与被投资者的关系。政府拨入的投资补助等专项拨款中，国家相关文件规定作为“资本公积”处理的，也属于资本性投入的性质。政府的资本性投入无论采用何种形式，均不属于政府补助。
3．政府补助的主要形式
政府补助表现为政府向企业转移资产，通常为货币性资产，也可能为非货币性资产。政府补助主要有以下形式：
(1)财政拨款。财政拨款是政府无偿拨付给企业的资金，通常在拨款时明确规定了资金用途。比如，财政部门拨付给企业用于购建固定资产或进行技术改造的专项资金；鼓励企业安置职工就业而给予的奖励款项；拨付给企业的粮食定额补贴；拨付给企业开展研发活动的研发经费等，均属于财政拨款。
(2)财政贴息。财政贴息是政府为支持特定领域或区域发展，根据国家宏观经济形势和政策目标，对承贷企业的银行贷款利息给予的补贴。
(3)税收返还。税收返还是政府按照国家有关规定采取先征后返(退)、即征即退等办法向企业返还的税款，属于以税收优惠形式给予的一种政府补助。增值税出口退税不属于政府补助。
除税收返还外，税收优惠还包括直接减征、免征、增加计税抵扣额、抵免部分税额等形式。这类税收优惠并未直接向企业无偿提供资产，不作为政府补助。
【例题9·多选题】下列各项中．属于政府补助的有（ ）。
A．直接减免的税款
B．财政拨款
C．税收返还
D．财政贴息
【答案】BCD
【解析】直接减免的税款，政府未直接向企业无偿提供资产，不属于政府补助。
(二)政府补助的确认和计量
1．政府补助的确认
满足下列条件，才能确认：
(1)企业能够满足政府补助所附条件；
(2)企业能够收到政府补助。
2．政府补助的计量
(1)货币性资产形式的政府补助。
企业取得的各种政府补助为货币性资产的，如通过银行转账等方式拨付的补助，通常按照实际收到的金额计量；存在确凿证据表明该项补助是按照固定的定额标准拨付的，如按照实际销量或储备量与单位补贴定额计算的补助等，可以按照应收的金额计量。
(2)非货币性资产形式的政府补助。
政府补助为非货币性资产的，应当按照公允价值计量；公允价值不能可靠取得的，按照名义金额计量(名义金额为1元)。
3．政府补助的核算
(1)与资产相关的政府补助，按收到或应收的金额，借记“银行存款”、“其他应收款”等科目，贷记“递延收益”科目。在相关资产使用寿命内分配递延收益，借记“递延收益”科目，贷记“营业外收入”科目。
(2)与收益相关的政府补助，用于补偿企业以后期间相关费用或损失的，按收到或应收的金额，借记“银行存款”、“其他应收款”等科目，贷记“递延收益”。在发生相关费用或损失的未来期问．按应补偿的金额，借记“递延收益”科目，贷记“营业外收入”科目。用于补偿企业已发生的相关费用或损失的．按收到或应收的金额，借记“银行存款”、“其他应收款”等科目，贷记“营业外收入”科目。
(3)与资产和收益均相关的政府补助
政府补助的对象常常是综合性项目，既包括设备等长期资产的购置，也包括人工费、购买服务费、管理费等费用化支出的补偿，这种政府补助与资产收益均相关。
企业取得这类政府补助时，需要将其分解为与资产相关的部分和与收益相关的部分，分别进行会计处理。在实务中，政府常常只补贴整个项目开支的一部分，企业可能确实难以区分某政府补助中哪些与资产相关、哪些与收益相关，或者对其进行划分不符合重要性原则或成本效益原则。这种情况下，企业可以将整项政府补助归类为与收益相关的政府补助，视情况不同计入当期损益，或者在项目期内分期确认为收益。
【例题10·单选题】企业收到用于补偿已发生的政策性损失的财政拨款，借记“银行存款”科目的同时，贷记的会计科目为（ ）。
A．长期借款
B．资本公积
C．营业外收入
D．实收资本【答案】C
【解析】用于补偿企业已发生的相关费用或损失的，按收到或应收的金额，借记“银行存款”、“其他应收款”等科目，贷记“营业外收入”科目。
本章小结
本章的主要考点很多，主要包括：收入的特点；销售商品收入确认的条件；一般销售商品业务的账务处理；特殊情况的账务处理；劳务收入确认的原则；完工百分比法核算劳务收入的账务处理；让渡资产使用权收入确认计量的原则；政府补助的特征及主要形式；与资产相关的政府补助的账务处．理；与收益相关的政府补助的账务处理等。
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