第5章 费用
重点、难点讲解及典型例题
一、费用概述(一)
费用的概念费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。
(二)费用的组成内容
费用具体包括成本费用和期问费用。成本费用主要包括：主营业务成本、其他业务成本、营业税金及附加等；期间费用包括销售费用、管理费用和
【例题1·单选题】下列各项中，不属于费用的是（ ）。
A．营业税金及附加
B．销售费用
C．管理费用
D．营业外支出
【答案】D
【解析】费用是企业日常活动中发生的经济利益的总流出，营业外支出不是日常活动中发生的，所以不属于费用。
二、营业成本【2011年多选题】
营业成本是指企业为生产产品、提供劳务等发生的可归属于产品成本、劳务成本等的费用，应当在确认销售商品收入、提供劳务收入等时．将已销售商品、已提供劳务的成本等计入当期损益。营业成本包括主营业务成本和其他业务成本。
(一)主营业务成本
主营业务成本是指企业销售商品、提供劳务等经常性活动所发生的成本。企业一般在确认销售商品、提供劳务等主营业务收入时，或在月末，将已销售商品、已提供劳务的成本转入主营业务成本。主营业务成本按主营业务的种类进行明细核算，期末，将主营业务成本的余额转入“本年利润”科目，结转后本科目无余额。
(二)其他业务成本
其他业务成本是指企业确认的除主营业务活动以外的其他经营活动所发生的支出。其他业务成本包括销售材料的成本、出租固定资产的折旧额、出租无形资产的摊销额、出租包装物的成本或摊销额等。本科目按其他业务成本的种类进行明细核算。期末，本科目余额转入“本年利润”科目，结转后本科目无余额。
【例题2·多选题】下列各项中，应记入营业成本的有（ ）。
A．出售原材料结转的材料成本
B．随同商品出售且不单独计价的包装物成本
C．出租固定资产计提的折旧
D．提供劳务收入结转的成本
【答案】ACD
【解析】随同商品出售且不单独计价的包装物成本记入“销售费用”科目。
三、营业税金及附加【★2011年、2010年单选题、多选题】
营业税金及附加是指企业经营活动应负担的相关税费，包括营业税、消费税、城市维护建设税、教育费附加和资源税等。
注意：
只有日常经营活动中发生的这些相关税费才能通过“营业税金及附加”科目核算：而非日常经营活动中发生的营业税、消费税等不记入“营业税金及附加”科目，比如销售固定资产或无形资产发生的营业税最终影响营业外收支。
【例题3·判断题】企业发生的营业税、消费税、城市维护建设税、教育费附加和资源税等均应记入“营业税金及附加”科目。（ ）
【答案】×
【解析】日常经营活动中发生的营业税、消费税、城市维护建设税、教育费附加和资源税等应通过“营业税金及附加”科目核算，而像出售固定资产或无形资产之类的非日常经营活动中发生的营业税等相关税费最终影响营业外收支。
四、期间费用【★2011年、2010年、2009年单选题、多选题】
(一)期间费用的概念
期间费用是指企业日常活动发生的不能计人特定核算对象的成本，而应计人发生当期损益的费用。期间费用包括销售费用、管理费用和财务费用。
(二)销售费用
销售费用是指企业销售商品和材料、提供劳务的过程中发生的各项费用，包括保险费、包装费、展览费和广告费、商品维修费、预计产品质量保证损失、运输费、装卸费等以及为销售本企业商品而专设的销售机构的职工薪酬、业务费、折旧费等经营费用。
【例题4·判断题】企业专设销售机构的职工薪酬、固定资产折旧均应记入“销售费用”科目。（ ）
【答案】√
(三)管理费用
管理费用是指企业为组织和管理企业生产经营发生的各种费用，包括企业董事会和行政管理部门在企业的经营管理中发生的，或者应由企业统一负担的公司经费(包括行政管理部门职工工资、修理费、物料消耗、低值易耗品摊销、办公费和差旅费等)、工会经费、待业保险费、劳动保险费、董事会会费(包括董事会成员津贴、会议费和差旅费等)、聘请中介机构费、咨询费(含顾问费)、诉讼费、业务招待费、房产税、车船税、土地使用税、印花税、技术转让费、矿产资源补偿费、研究费用、排污费以及企业生产车间和行政管理部门发生的固定资产修理费用等。
管理费用不多的商品流通企业，可不设本科目，相关核算内容可并入“销售费用”科目核算。【例题5·多选题】下列各项业务中，在进行会计处理时应记入“管理费用”的有（ ）。
A．行政管理部门的物料消耗
B．业务招待费
C．生产车间管理人员的职工薪酬
D．预计产品质量保证损失
【答案】AB
【解析】生产车间管理人员的职工薪酬应记入“制造费用”，预计产品质量保证损失应该记入“销售费用”。
(四)财务费用
财务费用是指企业为筹集生产经营所需资金等而发生的筹资费用，包括利息支出(减利息收入)、汇兑损益以及相关的手续费、企业发生或收到的现金折扣等。
(五)期间费用的核算
本章小结
本章的主要考点可概括为：费用的特点；费用的组成内容；营业成本结转的会计处理；营业税金及附加的会计处理；管理费用、销售费用和财务费用的核算内容等。
