2012年初级会计职称考试《初级会计实务》第9章重、难点及典型例题

五、产品成本计算方法的综合运用
1．同一企业不同车间同时采用不同的成本计算方法；
2．同一车间不同产品同时采用不同的成本计算方法；
3．同一产品不同步骤、不同的半成品、不同的成本项目结合采用不同的成本计算方法。
六、产品成本分析
(一)产品生产成本表的编制
产品生产成本表是反映企业在报告期内生产的全部产品的总成本的报表。该表一般分为两种，一种按成本项目反映，另一种按产品种类反映。
1．按成本项目反映的产品生产成本表的编制
按成本项目反映的产品生产成本表是按成本项目汇总反映企业在报告期内发生的全部生产成本以及产品生产成本合计额的报表。
2．按产品种类反映的产品生产成本表的编制
按产品种类反映的产品生产成本表是按产品种类汇总反映企业在报告期内生产的全部产品的单位成本和总成本的报表。
对于可比产品。如果企业规定有本年成本比上年成本的降低额或降低率的计划指标，还应根据产品生产成本表资料计算成本的实际降低额或降低率，作为该表的补充资料填列在表的下端。
可比产品成本的降低额和降低率的计算公式如下：
可比产品成本降低额=可比产品按上年实际平均单位成本计算的本年累计总成本－本年累计实际总成本
可比产品成本降低率=可比产品成本降低额÷可比产品按上年实际平均单位成本计算的本年累计总成本×100%
【例题4·单选题】某企业生产A产品，属于可比产品，上年实际平均单位成本为300元，上年实际产量为2700件，本年实际产量为3000件，本年实际平均单位成本为294元，则本年A产品可比产品成本降低额为（　　）元。
A．1764
B．106200
C．－1764
D．18000
【答案】D
【解析】A产品可比产品成本降低额=3000>
300－3000×294=18000(元)
【例题5·计算分析题】甲公司2010年可比产
品生产成本表(按产品种类反映)如下：．
可比产品生产成本表(按产品种类反映)
单位：元

要求：
(1)根据给定资料计算填列产品生产成本表中的总成本(将上表中的总成本空白处填完整)；(2)计算甲公司2010年可比产品成本的降低额和降低率(计算结果保留三位小数)。
【答案】
(1)
可比产品生产成本表(按产品种类反映)
单位；元

(2)可比产品成本的降低额=275000－265625=9375(元)
可比产品成本降低率=9375÷275000×100%≈3.409%
(二)产品总成本分析
1．按成本项目反映的产品生产成本表的分析
按成本项目反映的产品生产成本表。一般可以采用对比分析法、构成比率分析法和相关指标比率分析法进行分析。
(1)对比分析法
对比分析法也称比较分析法，它是通过将分析期的实际数同某些选定的基数进行对比来揭示实际数与基数之间的差异，借以了解成本管理中的成绩和问题的一种分析方法。
对比分析法只适用于同质指标的数量对比。在采用这种分析法时，应当注意相比指标的可比性。如果相比的指标之间有不可比因素，应先按可比的口径进行调整，然后再进行对比。
(2)构成比率分析法
它是通过计算某项指标的各个组成部分占总体的比重，即部分与全部的比率，进行数量分析的方法。这种比率分析法也称比重分析法。通过这种分析，可以反映产品成珥：的构成是否合理。
产品成本构成比率的计算公式如下：
直接材料成本比率=直接材料成本÷产品成本×100%直接人工成本比率=直接人工成本÷产品成本×100%制造费用比率=制造费用÷产品成本×100%
(3)相关指标比率分析法
它是计算两个性质不同而又相关的指标的比率进行数量分析的方法。它可以反映各企业经济效益的好坏。
产值成本率、营业收入成本率和成本利润率的计算公式如下：
产值成本率=成本÷产值×100%
营业收入成本率=成本÷销售收入×100%成本利润率=利润÷成本×100%
从上述计算公式可以看出，产值成本率和营业收入成本率高的企业经济效益差；这两种比率低的企业经济效益好。而成本利润率则与之相反，成本利润率高的企业经济效益好；成本利润率低的企业经济效益差。
【例题6·单选题】乙企业2010年成本为600万元．销售收入为2400万元。则该企业的营业收入成本率为（　　）。
A．400%
B．60%
C．75%
D．25%
【答案】D
【解析】营业收入成本率=成本÷销售收入×100%，则该题中的营业收入成本率=600÷2400×100%=25%。
【例题7·判断题】甲企业2010年的营业收入成本率为75%，较2009年72%的营业收入成本率增加了三个百分点，这表明企业的经济效益进一步提高。（　　）
【答案】×
【解析】营业收入成本率增高的企业表明其经济效益下降。
【例题8·判断题】对比分析法的基数一般是相同的。（　　）
【答案】×
【解析】对比分析法的基数由于分析的目的不同而有所不同，一般有计划数、定额数、前期实际数、以往年度同期实际数以及本企业的历史先进水平和国内外同行业的先进水平等。
2．按产品种类反映的产品生产成本表的分析
按产品种类反映的生产成本表的分析，一般可以从以下两个方面进行，一是本期实际成本与计划成本的对比分析；二是本期实际成本与上年实际成本的对比分析。
(1)本期实际成本与计划成本的对比分析
进行这一方面的成本分析，确定全部产品和各种主要产品实际成本与计划成本的差异，了解成本计划的执行结果。
(2)本期实际成本与上年实际成本的对比分析对于可比产品，还可以进行这一方面的成本对比，分析可比产品成本本期比上年的升降情况。如果企业规定有可比产品成本降低计划，即成本的计划降低率或降低额，还应进行可比产品成本降低计划执行结果的分析。
(三)产品单位成本分析
主要产品单位成本表是反映企业在报告期内生产的各种主要产品单位成本构成情况的报表。该表应当按照主要产品分别编制，是按产品种类反映的产品生产成本表中某些主要产品成本的进一步反映。主要产品单位成本表的分析应当选择成本超支或节约较多的产品有重点地进行，以更有效地降低产品的单位成本。
1．一般分析
2．各主要项目分析
(1)直接材料成本的分析
直接材料实际成本与计划成本之间的差额构成了直接材料成本差异。形成该差异的基本原因：一是用量偏离标准，二是价格偏离标准。前者按计划价格计算，称为数量差异；后者按实际用量计算，称为价格差异。
材料消耗量变动的影响=(实际数量－计划数量)×计划价格
材料价格变动的影响=实际数量×(实际价格－计划价格)
(2)直接人工成本的分析
直接人工实际成本与计划成本之间的差额构成了直接人工成本差异。形成该差异的基本原因：一是量差，指实际工时偏离计划工时，其差额按计划每小时工资成本计算确定的金额，称为单位产品所耗工时变动的影响；二是价差，指实际每小时工资成本偏离计划每小时工资成本，其差额按实际工时计算确定的金额，称为每小时工资成本变动的影响。
单位产品所耗工时变动的影响=(实际工时－计划工时)×计划每小时工资成本
每小时工资成本变动的影响=实际工时×(实际每小时工资成本－计划每小时工资成本)
(3)制造费用的分析
制造费用属于间接生产成本，产品成本中的制造费用一般是根据生产工时等分配标准分配计入的。因此，产品单位成本中制造费用的分析，通常与计时工资制度下直接人工成本的分析相类似，先要分析单位产品所耗工时变动和每小时制造费用变动两个因素对制造费用变动的影响，然后查明这两个因素变动的具体原因。如果在进行直接人工成本分析时，已经查明了单位产品所耗工时变动和生产工时利用好坏的具体原因，只需要联系按成本项目反映的产品生产成本表中制造费用总额变动的分析，并结合制造费用明细表中各成本项目具体变动的分析，就可以了解产品单位成本中制造费用变动的种种原因。
对制造费用的分析，主要可以采用对比分析法和构成比率分析法等。
在采用对比分析法进行分析时，通常先将本月实际数与上年同期实际数进行对比，揭示本月实际与上年同期实际之间的增减变化。在采用构成比率法进行制造费用分析时，可以计算某项成本占制造费用合计数的构成比率，也可将制造费用分为与机器设备使用有关的成本(例如机器设备的折旧费、机物料消耗等，如果动力成本不专设成本项目，还应包括动力成本)、与机器设备使用无关的成本(例如车间管理人员职工薪酬、办公费等)，以及非生产性损失等几类，分别计算其占制造费用合计数的构成比率。
本章小结
本章主要考点概括如下：各种产品成本计算方法的特点及适用范围；品种法在成本计算中的具体应用；产品生产成本表的编制；可比产品成本降低额和降低率的计算；产品总成本的分析(对比分析法、构成比率分析法、相关指标比率分析法)；产品单位成本的分析。

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