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第四章 收入
★收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。
★收入按企业从事日常活动的性质不同，分为销售商品收入、提供劳务收入和让渡资产使用收入。收入按企业经营业务的主次不同，分为主营业务收入和其他业务收入。
【例题·多选题】下列各项中，不符合收入会计要素定义，不可以确认为收入的是（ ）。
A.出售无形资产收取的价款
B.出售固定资产收取的价款
C.销售材料收到的价款
D.确认的政府补助利得
『正确答案』ABD
『答案解析』销售材料属于日常活动，符合收入会计要素定义。
一、一般销售商品业务收入的处理
★1.销售商品采用托收承付方式的，在办妥托收手续时确认收入。
★2.交款提货销售商品的，在开出发票账单收到货款时确认收入。
★【例题·计算分析题】甲公司采用托收承付结算方式销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明售价为600000元，增值税税额为102000元；商品已经发出，并已向银行办妥托收手续；该批商品的成本为420000元。甲公司会计分录如下：
（1）借：应收账款 702000
贷：主营业务收入 600000
应交税费——应交增值税（销项税额） 102000
（2）借：主营业务成本 420000
贷：库存商品 420000
二、商业折扣、现金折扣、销售折让和销售退回的处理
（一）★商业折扣
商业折扣是指企业为促进商品销售而给予的价格扣除。
企业销售商品涉及商业折扣的，应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额。
（二）★现金折扣
现金折扣是指债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款而向债务人提供的债务扣除。
现金折扣一般用符号“折扣率/付款期限”表示，例如，“2/10,1/20,N/30”表示。
企业销售商品涉及现金折扣的，应当按照扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入金额。现金折扣实际上是企业为了尽快回笼资金而发生的理财费用，应在实际发生时计入当期财务费用。
★【例题·计算分析题】甲公司为增值税一般纳税企业，2009年3月1日销售A商品10000件，每件商品的标价为20元（不含增值税），每件商品的实际成本为12元，A商品适用的增值税税率为17%；由于是成批销售，甲公司给予购货方10%的商业折扣，并在销售合同中规定现金折扣条件为2/10，1/20，n/30；A商品于3月1日发出，购货方于3月9日付款。假定计算现金折扣时考虑增值税。
（1）3月1日销售实现时：
借：应收账款 210600
贷：主营业务收入 180000
应交税费——应交增值税（销项税额） 30600
借：主营业务成本 120000（12×10000）
贷：库存商品 120000
（2）3月9日收到货款时：
借：银行存款 206388
财务费用 4212（210600×2%）
贷：应收账款 210600
本例中，若购货方于3月19日付款，则享有的现金折扣为2106[（180000+30600）×1%）]元。
甲公司在收到货款时的会计分录为：
借：银行存款 208494
财务费用 2106
贷：应收账款 210600
若购货方于3月底才付款，则应按全额付款。甲公司在收到货款时的会计分录为：
借：银行存款 210600
贷：应收账款 210600
（三）★销售折让
销售折让是指企业因售出商品的质量不合格等原因而在售价上给予的减让。
已确认销售收入的售出商品发生销售折让，且不属于资产负债表日后事项的，应在发生时冲减当期销售商品收入，如果按规定允许扣减增值税税额的，还应冲减已确认的应交增值税销项税额。
（四）★销售退回的处理
★对于未确认收入的售出商品发生的销售退回
借：库存商品
贷：发出商品
若原发出商品时增值税纳税义务已发生
借：应交税费——应交增值税（销项税额）
贷：应收账款
三、采用预收款方式销售商品的处理
★预收账款销售方式下，销售方直到收到最后一笔款项才将商品交付购货方，表明商品所有权上的主要风险和报酬只有在收到最后一笔款项时才转移给购货方，销售方通常应在发出商品时确认收入，在此之前预收的货款应确认为预收账款。
四、销售材料等存货的处理
企业销售原材料、包装物等存货实现的收入以及结转的相关成本，通过“其他业务收入”、“其他业务成本”科目核算。
★“其他业务收入”科目包括销售材料、出租包装物和商品、出租固定资产、出租无形资产等实现的收入。
★“其他业务成本”科目包括销售材料的成本、出租固定资产的折旧额、出租无形资产的摊销额、出租包装物的成本或摊销额。
★【例题·计算分析题】甲公司销售一批原材料，开出的增值税专用发票上注明的售价为10000元，增值税税额为1700元，款项已由银行收妥。该批原材料的实际成本为9000元。甲公司会计处理如下：
（1）取得原材料销售收入：
借：银行存款 11700
贷：其他业务收入 10000
应交税费——应交增值税（销项税额） 1700
（2）结转已销原材料的实际成本：
借：其他业务成本 9000
贷：原材料 9000
【例题·多选题】（2009年）下列各项中，工业企业应确认为其他业务收入的有（ ）。
A.对外销售材料收入
B.出售专利所有权收益
C.处置营业用房净收益
D.转让商标使用权收入
『正确答案』AD
『答案解析』选项B出售无形资产所有权和选项C处置营业用房都是非日常经营活动，取得的处置净损益要记入到营业外收支科目中，不记入到其他业务收入科目。
五、让渡资产使用权收入
★让渡资产使用权收入主要指让渡无形资产等资产的使用权形成的使用费收入，出租固定资产取得的租金，进行债权投资收取的利息，进行股权投资取得的现金股利等，也构成让渡资产使用权的收入。
★【例题·计算分析题】甲公司于2008年1月1日向丙公司转让某专利权的使用权，协议约定转让期为5年，每年年末收取使用费200000元。2007年该专利权计提的摊销额为120000元，每月计提金额为10000元。假定不考虑其他因素和相关税费。甲公司会计处理如下：
（1）2008年年末确认使用费收入：
借：应收账款（或银行存款） 200000
贷：其他业务收入 200000
（2）2008年每月计提专利权摊销额；
借：其他业务成本 10000
贷：累计摊销 10000
本章复习：
一、一般销售商品业务收入的处理
二、商业折扣、现金折扣、销售折让和销售退回的处理
三、采用预收款方式销售商品的处理
四、销售材料等存货的处理
五、让渡资产使用权收入
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