二、资产负债表
（一）概述
★记住资产负债表简表。
★我国企业的资产负债表采用账户式结构。账户式资产负债表分左右两方，左方为资产项目，大体按资产的流动性大小排列，流动性大的资产如“货币资金”、“交易性金融资产”等排在前面，流动性小的资产如“长期股权投资”、“固定资产”等排在后面。
★右方为负债及所有者权益项目，一般按要求清偿时间的先后顺序排列。
（二）★资产负债表的编制
1.★根据总账科目的余额填列。
资产负债表中的有些项目，可直接根据有关总账科目的余额填列，如“交易性金融资产”、“短期借款”、“应付票据”、“应付职工薪酬”等项目；
★有些项目，则需根据几个总账科目的期末余额计算填列，如“货币资金”项目，需根据“库存现金”、“银行存款”、“其他货币资金”三个总账科目期末余额合计填列。即
货币资金 ＝ 库存现金 + 银行存款 + 其他货币资金
【例题·单选题】下列资产负债表项目，可直接根据有关总账科目余额填列的是（ ）。
A.预收款项
B.短期借款
C.存货
D.应收账款
『正确答案』B
『答案解析』“短期借款”可直接根据有关总账科目的余额编制。
2.★根据有关明细科目的余额计算填列。
★资产负债表中的有些项目，需要根据明细科目余额计算填列，如“应付账款”项目，需要分别根据“应付账款”和“预付款项”两科目所属明细科目的期末贷方余额计算填列。“应收账款”项目，需要根据“应收账款”和“预收款项”两个科目所属的相关明细科目的期末借方余额计算填列。
【例题·多选题】（2010年）下列各项中，应在资产负债表“应收账款”项目列示的有（ ）。
A.“预付款项”科目所属明细科目的借方余额
B.“应收账款”科目所属明细科目的借方余额
C.“应收账款”科目所属明细科目的贷方余额
D.“预收款项”科目所属明细科目的借方余额
『正确答案』BD
『答案解析』应收账款项目＝应收账款所属明细科目的期末借方余额+预收款项所属明细科目的期末借方余额－与应收账款有关的坏账准备的金额。所以选项BD正确。
【例题·计算分析题】甲公司2010年12月31日结账后有关科目明细余额如下所示：
单位：万元
| 科目名称 |
借方余额 |
贷方余额 |
|
应收账款——A |
500 |
|
|
坏账准备——应收账款 |
|
50 |
|
预收款项——B |
100 |
200 |
|
应付账款——C |
|
300 |
|
预付账款——D |
200 |
60 |
要求：
根据上述资料，计算资产负债表中下列项目的金额：（1）应收账款；（2）预付款项；（3）应付账款；（4）预收款项。
『正确答案』
（1）“应收账款”项目金额＝500+100－50＝550（万元）；
（2）“预付款项”项目金额为200（万元）；
（3）“应付账款”项目金额＝300+60＝360（万元）；
（4）“预收款项”项目金额为200（万元）。
3.★根据总账科目和明细科目的余额分析计算填列。
★资产负债表的有些项目，需要依据总账科目和明细科目两者的余额分析填列，如“长期借款”项目，应根据“长期借款”总账科目余额扣除“长期借款”科目所属的明细科目中将在一年内到期、且企业不能自主地将清偿义务展期的长期借款后的金额填列。
【例题·单选题】某企业2010年4月l日从银行借入期限为3年的长期借款1 000万元，编制2012年12月31日资产负债表时，此项借款应填入的报表项目是（ ）。
A.短期借款
B.长期借款
C.其他长期负债
D.一年内到期的非流动负债
『正确答案』D
『答案解析』2010年4月1日从银行借入期限为3年的长期借款，该项借款到2012年12月31日还有3个月的时间就要到期，则该项借款应填入资产负债表中的“一年内到期的非流动负债”项目中。
4.★根据有关科目余额减去其备抵科目余额后的净额填列。
如资产负债表中的“应收账款”、“长期股权投资”等项目，应根据“应收账款”、“长期股权投资”等科目的期末余额减去“坏账准备”、“长期股权投资减值准备”等科目余额后的净额填列。
【例题·单选题】（2010年）某企业2009年12月31日“固定资产”科目余额为1 000万元，“累计折旧”科目余额为300万元，“固定资产减值准备”科目余额为50万元。该企业2009年12月31日资产负债表“固定资产”的项目金额为（ ）万元。
A.650
B.700
C.950
D.1000
『正确答案』A
『答案解析』固定资产项目金额＝1 000－300－50＝650（万元）。
【例题·多选题】（2010年）资产负债表下列各项目中，应根据有关科目余额减去备抵科目余额后的净额填列的有（ ）。
A.存货
B.无形资产
C.应收账款
D.长期股权投资
『正确答案』ABCD
『答案解析』这四个项目都有备抵科目，因此应该根据总账科目的余额减去备抵科目的余额后的净额填列到资产负债表中。
5.★综合运用上述填列方法分析填列。
如资产负债表中的“存货”项目，需根据“原材料”、“库存商品”、“委托加工物资”、“周转材料”、“材料采购”、“在途物资”、“发出商品”、“材料成本差异”等总账科目期末余额的分析汇总数，再减去“存货跌价准备”备抵科目余额后的净额填列。
【例题·单选题】（2010年）下列各科目的期末余额，不应在资产负债表“存货”项目列示的是（ ）。
A.库存商品
B.生产成本
C.工程物资
D.委托加工物资
『正确答案』C
『答案解析』工程物资应该单独列示，而不计入存货项目。
【例题·单选题】某企业期末“工程物资”科目的余额为100万元，“发出商品”科目的余额为80万元，“原材料”科目的余额为100万元，“材料成本差异”科目的贷方余额为10万元，“存货跌价准备”科目的贷方余额为5万元。假定不考虑其他因素，该企业资产负债表中“存货”项目的金额为（ ）万元。
A.170
B.165
C.265
D.275
『正确答案』B
『答案解析』资产负债表中“存货”项目的金额＝80+100－10－5＝165（万元）。
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