第一章 资 产[考情分析及题量分布情况]
第三单元 固定资产、投资性房地产、无形资产及其他资产
第九节 无形资产及其他资产
一、无形资产
（一）无形资产的概念和特征
1.无形资产的概念
无形资产是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。
2.无形资产的特征
（1）不具有实物形态
（2）具有可辨认性
①能够从企业中分离或者划分出来，并能单独或者与相关合同、资产或负债一起，用于出售、转让、授予许可、租赁或者交换。
②源自合同性权利或其他法定权利，无论这些权利是否可以从企业或其他权利和义务中转移或分离。
★商誉的存在无法与企业自身分离，不具有可辨认性，不在本节规范。
（3）属于非货币性长期资产
无形资产的使用年限在一年以上。
【例题·判断题】无形资产是指企业拥有或控制的没有实物形态的非货币性资产，包括可辨认非货币性无形资产和不可辨认无形资产。（ ）
『正确答案』×
『答案解析』无形资产是指企业拥有或控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。如商誉不属于无形资产。
（二）无形资产的内容
★无形资产主要包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权、特许权等。
1.专利权
专利权是指国家专利主管机关依法授予发明创造专利申请人对其发明创造在法定期限内所享有的专有权利，包括发明专利权、实用新型专利权和外观设计专利权。
企业从外单位购入的专利权，应按实际支付的价款作为专利权成本。
2.非专利技术
非专利技术即专有技术，或技术私密、技术诀窍，是指先进的、未公开的、未申请的专利、可以带来经济效益的技术及诀窍。主要内容包括：（1）工业专有技术，（2）商业（贸易）专有技术，（3）管理专有技术。
3.商标权
商标是用来辨认特定的商品或劳务的标记。
广告费一般不作为商标权成本，而是发生时直接计入当期损益。
4.著作权
5.土地使用权
土地使用权是指国家准许某一企业或单位在一定期间内对国有土地享有开发、利用、经营的权利。记入“无形资产”科目核算。
6.特许权
特许权又称经营特许权、专营权，指企业在某一地区经营或销售某种特定商品的权利或是一家企业接受另一家企业使用其商标、商号、技术秘密等的权利。
（三）无形资产的核算
为了核算无形资产的取得、摊销和处置等情况，企业应当设置“无形资产”、“累计摊销”等科目。
“无形资产”科目核算企业持有的无形资产成本。
“累计摊销”科目属于“无形资产”的调整科目，核算企业对使用寿命有限的无形资产计提的累计摊销，贷方登记企业计提的无形资产摊销，借方登记处置无形资产转出的累计摊销，期末贷方余额，反映企业无形资产的累计摊销。
此外，企业无形资产发生减值的，还应当设置“无形资产减值准备”科目进行核算。
1.无形资产的取得
无形资产应当按照成本进行初始计量。企业取得无形资产的主要方式有外购、自行研究开发等。取得的方式不同，其会计处理也有所差别。
（1）外购的无形资产。
★其成本包括购买价款、相关税费以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出。企业购入的无形资产，应按实际支付的成本，借记“无形资产”科目，贷记“银行存款”等科目。
【例题·单选题】（2010年）甲公司为增值税一般纳税人，2009年1月5日以2 700万元购入一项专利权，另支付相关税费120万元。为推广由该专利权生产的产品，甲公司发生广告宣传费60万元。该专利权预计使用5年，预计净残值为零，采用直线法摊销。假设不考虑其他因素，2009年12月31日该专利权的账面价值为（ ）万元。
A.2 160
B.2 256
C.2 304
D.2 700
『正确答案』B
『答案解析』为推广由该专利权生产的产品，甲公司发生广告宣传费应计入当期损益。2009年12月31日该专利权的账面价值=（2 700+120）-（2 700+120）/5=2 256（万元）。
（2）自行研究开发的无形资产
企业内部研究开发项目所发生的支出应区分研究阶段支出和开发阶段支出。
研究是指为获取并理解新的科学或技术知识而进行的独创性有计划的调查；开发是指在进行商业性生产或使用前，将研究成果或其他知识应用于某项计划或设计，以生产出新的或具有实质性改进的材料、装置、产品等。
★企业应当设置“研发支出”科目，核算企业进行研究与开发无形资产过程中发生的各项支出，按照研究开发项目，分别以“费用化支出”与“资本化支出”进行明细核算。
★企业自行开发无形资产发生的研发支出，不满足资本化条件的，借记“研发支出—费用化支出”科目，满足资本化条件的，借记“研发支出—资本化支出”科目，贷记“原材料”、“银行存款”、“应付职工薪酬”等科目。
★研究开发项目达到预定用途形成无形资产的，应按“研发支出—资本化支出”科目的余额，借记“无形资产”科目，贷记“研发支出—资本化支出”科目。
★期（月）末，应将“研发支出—费用化支出”科目归集的金额转入“管理费用”科目，借记“管理费用”科目，贷记“研发支出—费用化支出”科目。
★如果无法可靠区分研究阶段的支出和开发阶段的支出，应将其发生的研发支出全部费用化，计入当期损益。
【例题·计算题】甲公司自行研究、开发一项技术，截止2008年12月31日，发生研发支出合计2 000 000元，经测试该项研发活动完成了研究阶段，从2009年1月1日开始进入开发阶段。2009年发生开发支出300 000元，假定符合《企业会计准则第6号—无形资产》规定的开发支出资本化条件。2009年6月30日，该项研发活动结束，最终开发出一项非专利技术。甲公司应编制如下会计分录：
『正确答案』
（1）2008年发生的研发支出：
借：研发支出—费用化支出 2 000 000
贷：银行存款等 2 000 000
（2）2008年12月31日，发生的研发支出全部属于研究阶段的支出：
借：管理费用 2 000 000
贷：研发支出—费用化支出 2 000 000
（3）2009年，发生开发支出并满足资本化确认条件：
借：研发支出—资本化支出 300 000
贷：银行存款等 300 000
（4）2009年6月30日，该技术研发完成并形成无形资产：
借：无形资产 300 000
贷：研发支出—资本化支出 300 000
【例题·判断题】（2010年）企业无法可靠区分研究阶段和开发阶段支出的，应将其所发生的研发支出全部资本化计入无形资产成本。（ ）
『正确答案』×
『答案解析』研发支出如果无法区分研究阶段和开发阶段，那么发生的支出应该全部费用化处理，不应计入无形资产成本。
【例题·单选题】（2008年）2007年8月1日，某企业开始研究开发一项新技术，当月共发生研发支出800万元，其中，费用化的金额650万元，符合资本化条件的金额150万元。8月末，研发活动尚未完成。该企业2007年8月应计入当期利润总额的研发支出为（ ）万元。
A.0
B.150
C.650
D.800
『正确答案』C
『答案解析』只有费用化部分在当期计入管理费用科目中，才会影响当期利润总额。因研发活动尚未完成，所以符合资本化条件的金额150万元不影响利润总额。
2.无形资产的摊销
（1）企业应当于取得无形资产时分析判断其使用寿命。★使用寿命有限的无形资产应进行摊销。使用寿命不确定的无形资产不应摊销。
（2）使用寿命有限的无形资产，其残值应当视为零。
★对于使用寿命有限的无形资产应当自可供使用（即其达到预定用途）当月起开始摊销，处置当月不再摊销。
无形资产摊销方法包括直线法、生产总量法等。
（3）★企业应当按月对无形资产进行摊销。
企业自用的无形资产，其摊销金额计入管理费用，借记“管理费用”科目，贷记“累计摊销”科目；出租的无形资产，其摊销金额计入其他业务成本，借记“其他业务成本”科目，贷记“累计摊销”科目。
某项无形资产包含的经济利益通过所生产的产品或其他资产实现的，其摊销金额应当计入相关资产成本，借记“制造费用”等科目，贷记“累计摊销”科目。
【例题·判断题】（2012年）使用寿命有限的无形资产应当自达到预定用途的下月起开始摊销。（ ）
『正确答案』×
『答案解析』本题考核无形资产的摊销。使用寿命有限的无形资产，其残值应当视为零。对于使用寿命有限的无形资产应当自供使用（即其达到预定用途）当月起开始摊销，处置当月不再摊销。
【例题·判断题】企业取得的使用寿命有限的无形资产均应按直线法摊销。（ ）
『正确答案』×
『答案解析』企业选择的无形资产摊销方法，应当反映与该项无形资产有关的经济利益的预期实现方式。无法可靠确定预期实现方式的，应当采用直线法摊销。
【例题·单选题】甲公司2009年年初开始进行新产品研究开发，2009年度投入研究费用300万元，2010年度投入开发费用600万元（假定均符合资本化条件），至2011年年初获得成功，并向国家专利局提出专利权申请且获得专利权，实际发生包括注册登记费等90万元。该项专利权法律保护年限为10年，预计使用年限12年。则甲公司对该项专利权2011年度应摊销的金额为（ ）万元。
A.55 B.69 C.80 D.96
『正确答案』B
『答案解析』该项专利权的入账价值=600+90=690（万元），应按照10年期限摊销，2011年度应摊销的金额＝690÷10＝69（万元）。
【例题·计算题】甲公司购买了一项特许权，成本为4 800 000元，合同规定受益年限为10年，甲公司每月应摊销40 000元。每月摊销时，甲公司应编制如下会计分录：
『正确答案』
借：管理费用 40 000
贷：累计摊销 40 000
【例题·计算题】2008年1月1日，甲公司将其自行开发完成的非专利技术出租给丁公司，该非专利技术成本为3 600 000元，双方约定的租赁期限为10年，甲公司每月应摊销30 000元，每月摊销时，甲公司应作如下会计处理
『正确答案』
借：其他业务成本 30 000
贷：累计摊销 30 000
【例题·单选题】（2012年）2011年3月某企业开始自行研发一项非专利技术，至2011年12月31日研发成功并达到预定可使用状态，累计研究支出为160万元，累计开发支出为500万元（其中符合资本化条件的支出为400万元）。该非专利技术使用寿命不能合理确定，假定不考虑其他因素，该业务导致企业2011年度利润总额减少（ ）万元。
A.100 B.160 C.260 D.660
『正确答案』C
『答案解析』本题考核自行研发的无形资产。 研究阶段支出160万元和开发阶段不符合资本化条件支出100万元应计入当期损益，最终减少2011年度利润总额260万元，故答案选C。
【例题·单选题】（2012）下列各项中，关于无形资产摊销表述不正确的是（ ）。
A.使用寿命不确定的无形资产不应摊销
B.出租无形资产的摊销额应计入管理费用
C.使用寿命有限的无形资产处置当月不再摊销
D.无形资产的摊销方法主要有直接法和生产总量法
『正确答案』B
『答案解析』本题考核无形资产的摊销。出租的无形资产的摊销额是计入到“其他业务成本”科目，不是管理费用。故答案选B。
【例题·判断题】（2009年）专门用于生产某产品的无形资产，其所包含的经济利益通过所生产的产品实现的，该无形资产的摊销额应计入产品成本。（ ）
『正确答案』√
3.无形资产的处置
★企业处置无形资产，应当将取得的价款扣除该无形资产账面价值以及出售相关税费后的差额计入营业外收入或营业外支出。
【★例题·计算题】甲公司将其购买的一项专利权转让给乙公司，该专利权的成本为600 000元，已摊销220 000元，应交税费25 000元，实际取得的转让价款为500 000元，款项已存入银行。甲公司应编制如下会计分录：
『正确答案』
借：银行存款 500 000
累计摊销 220 000
贷：无形资产 600 000
应交税费—应交营业税 25 000
营业外收入—非流动资产处置利得 95 000
【例题·单选题】（2008年）某企业转让一项专利权，与此有关的资料如下：该专利权的账面余额50万元，已摊销20万元，计提资产减值准备5万元，取得转让价款28万元，应交营业税1.4万元。假设不考虑其他因素，该企业应确认的转让无形资产净收益为（ ）万元。
A.-2 B.1.6 C.3 D.8
『正确答案』B
『答案解析』该企业应确认的转让无形资产净收益=28-1.4-（50-20-5）＝1.6（万元）。
4.无形资产减值
（1）无形资产在资产负债表日存在可能发生减值的迹象时，其可收回金额低于账面价值的，企业应当将该无形资产的账面价值减记至可收回金额，减记的金额确认为减值损失，计入当期损益，同时计提相应的资产减值准备。
（2）企业计提无形资产减值准备，应当设置“无形资产减值准备”科目核算。企业按应减记的金额，借记“资产减值损失—计提的无形资产减值准备”科目，贷记“无形资产减值准备”科目。
★无形资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。
【例题·计算题】2008年12月31日，市场上某项新技术生产的产品销售势头较好，已对甲公司产品的销售产生重大不利影响。甲公司外购的类似专利技术的账面价值为800 000元，剩余摊销年限为4年，经减值测试，该专利技术的可收回金额为750 000元。
由于甲公司该专利技术在资产负债表日的账面价值为800 000元，可收回金额为750 000元，可收回金额低于其账面价值。应按其差额50 000元计提减值准备。甲公司应做如下会计处理：
『正确答案』
借：资产减值损失—计提的无形资产减值准备 50 000
贷：无形资产减值准备 50 000
【例题·多选题】（2009年）下列关于无形资产会计处理的表述中，正确的有（ ）。
A.无形资产均应确定预计使用年限并分期摊销
B.有偿取得的自用土地使用权应确认为无形资产
C.内部研发项目开发阶段支出应全部确认为无形资产
D.无形资产减值损失一经确认在以后会计期间不得转回
『正确答案』BD
『答案解析』对于使用寿命不确定的无形资产不应该摊销，所以选项A说法错误；内部研发项目开发阶段的支出符合资本化条件的才确认为无形资产，不符合资本化条件的研发支出应该费用化记入当期损益，所以选项C说法错误。
【例题·多选题】（2008年）下列资产减值准备中，在符合相关条件时可以转回的有（ ）。
A.坏账准备 B.存货跌价准备
C.无形资产减值准备 D.固定资产减值准备
『正确答案』AB
『答案解析』固定资产减值准备和无形资产的减值准备以一经计提，在以后会计期间不得转回。
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