第二章 负 债[考情分析及题量分布情况]
第二节 应付及预收款项
一、应付账款
（一）应付账款概述
应付账款是指企业因购买材料、商品或接受劳务供应等经营活动应支付的款项。应付账款，一般应在与所购买物资所有权相关的主要风险和报酬已经转移，或者所购买的劳务已经接受时确认。
（1）在物资和发票账单同时到达的情况下，一般在所购物资验收入库后，再根据发票账单登记入账，确认应付账款。
（2）在所购物资已经验收入库，但是发票账单未能同时到达的情况下，企业应付物资供应单位的债务已经成立，在会计期末，为了反映企业的负债情况，需要将所有物资和相关的应付账款暂估入账，待下月初做方向相反的分录。
【注意】以上知识在存货的知识中学过。
（二）应付账款发生与偿还
购入材料尚未支付的，借记“材料采购”、“在途物资”等科目，按可抵扣的增值税税额，借记“应交税费—应交增值税（进项税额）”科目，按应付的价款，贷记“应付账款”。
企业接受供应单位提供劳务而发生的应付未付款项，借记“生产成本”、“管理费用”等科目，贷记“应付账款”科目。
企业偿还应付账款或开出商业汇票抵付应付账款时，借记“应付账款”科目，贷记“银行存款”、“应付票据”等科目。
【例题】甲企业为增值税一般纳税人。2012年3月1日，从A公司购入一批材料，货款100 000元，增值税17 000元，对方代垫运杂费1 000元。材料验收入库 （该企业材料按实际成本计价核算），款项尚未支付。4月10日，甲企业以银行存款支付购入材料相关款项118 000元。该企业的有关会计分录如下：
『正确答案』
（1）确认应付账款：
借：原材料 101 000
应交税费——应交增值税（进项税额） 17 000
贷：应付账款——A公司 118 000
（2）支付材料款：
借：应付账款——A公司 118 000
贷：银行存款 118 000
★应付账款附有现金折扣的，应按照扣除现金折扣前的应付款总额入账。因在折扣期限内付款而获得的现金折扣，应在应付账款时冲减财务费用。
【★例题】乙百货商场于2012年4月2日，从B公司购入一批家电产品并验收入库。增值税专用发票上列明，该批家电的价款为1 000 000元，增值税为170 000元。按照购货协议的规定，乙百货商场如在 15天内付清货款，将获得1%的现金折扣（假定计算现金折扣时需考虑增值税）。乙百货商场于2012年4月10日，按照扣除现金折扣后的金额，用银行存款付清了所欠B公司货款。该企业的有关分录如下：
『正确答案』
（1）4月2日确认应付账款：
借：库存商品 1 000 000
应交税费——应交增值税（进项税额）170 000
贷：应付账款——B公司 1 170 000
（2）4月10 日付清货款：
借：应付账款——B公司 1 170 000
贷：银行存款 1 158 300
财务费用 11 700
实务中，企业外购动力、燃气等动力一般通过 “应付账款”科目核算，即在每月付款时先作暂付款处理，借记“应付账款”科目，贷记“银行存款”等科目；月末按照外购动力的用途，借记“生产成本”、“制造费用”和“管理费用”等科目，贷记“应付账款”科目。
【例题】 2012年5月20日，丙企业收到银行转来供电部门收费单据，支付电费38 000元。月末，该企业经计算，本月应付电费38 400元，其中生产车间电费25 600元。企业行政管理部门电费12 800元，款项尚未支付。不考虑相关税费。该企业的有关会计分录如下：
『正确答案』
（1）支付外购动力费：
借：应付账款——××电力公司 38 000
贷：银行存款 38 000
（2）月末分配外购动力费：
借：制造费用 25 600
管理费用 12 800
贷：应付账款——××电力公司 38 400
（三）转销应付账款
★企业转销无法支付的应付账款，借记“应付账款”科目，贷记“营业外收入”科目。
【例题】2012年12月31日，丁企业确定一笔应付账款5 000元为无法支付的款项，应予转销。该企业的有关会计分录如下：
『正确答案』
借：应付账款 5 000
贷：营业外收入 5 000
【例题·单选题】（2010年）企业发生赊购商品业务，下列各项中不影响应付账款入账金额的是（ ）。
A.商品价款
B.增值税进项税额
C.现金折扣
D.销货方代垫运杂费
『正确答案』C
『答案解析』现金折扣不影响应付账款入账金额，现金折扣是在实际发生时记入“财务费用”科目。
【例题·单选题】（2008年）企业转销无法支付的应付账款时，应将该应付账款账面余额计入（ ）。
A.资本公积
B.营业外收入
C.其他业务收入
D.其他应付款
『正确答案』B
『答案解析』无法支付的应付账款应计入营业外收入。
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