二、应付职工薪酬的账务处理
“应付职工薪酬”科目应当按照“工资”、“职工福利”、“社会保险费”、“住房公积金”、“工会经费”、“职工教育经费”、“非货币性福利”等应付职工薪酬项目设置明细科目，进行明细核算。
（一）确认应付职工薪酬
1.货币性职工薪酬
（1）生产部门人员的职工薪酬，借记“生产成本”、“制造费用”、“劳务成本”等科目，贷记 “应付职工薪酬”科目；
（2）管理部门人员的职工薪酬，借记“管理费用”科目，贷记“应付职工薪酬”科目；
（3）销售人员的职工薪酬，借记“销售费用”科目，贷记“应付职工薪酬”科目；
（4）应由在建工程、研发支出负担的职工薪酬，借记“在建工程”、“研发支出”科目，贷记“应付职工薪酬”科目。
【例题】甲企业2012年10月份应付工资总额693 000元，工资费用分配汇总表中列示的产品生产人员工资为480 000元，车间管理人员工资为105 000元，企业行政管理人员工资为90 600元，专设销售机构人员工资为17 400元。该企业的有关会计分录如下：
『正确答案』
借：生产成本——基本生产成本 480 000
制造费用 105 000
管理费用 90 600
销售费用 17 400
贷：应付职工薪酬——工资 693 000
企业应向社会保险经办机构（或企业年金基金账户管理人）缴纳的医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等社会保险费，应向住房公积金管理中心缴存的住房公积金，以及应向工会部门缴存的工会经费等，国家（或企业年金计划）统一规定了计提基础和计提比例，应按照国家规定的标准计提。
★当期实际发生金额大于预计金额的，应当补提应付职工薪酬；当期实际发生金额小于预计金额的，应当冲回多提的应付职工薪酬。
【例题】根据国家规定的计提标准计算，乙企业本月应向社会保险经办机构缴纳职工基本养老保险费共计97 020元，其中，应计入基本生产车间生产成本的金额为67 200元，应计入制造费用的金额为14 700元，应计入管理费用的金额为15 120元。该企业的有关会计分录如下：
『正确答案』
借：生产成本——基本生产成本 67 200
制造费用 14 700
管理费用 15 120
贷：应付职工薪酬——社会保险费（基本养老保险） 97 020
【例题】丙企业下设一所职工食堂，每月根据在岗职工数量及岗位分布情况、相关历史经验数据等计算需要补贴食堂的金额，从而确定企业每期因职工食堂需要承担的福利费金额。2012年9月，企业在岗职工共计200人，其中管理部门30人，生产车间170人，企业的历史经验数据表明，每个职工每月需补贴食堂150元。该企业的有关会计分录如下：
『正确答案』
借：生产成本 25 500
管理费用 4 500
贷：应付职工薪酬——职工福利 30 000
丙企业应当提取的职工福利=150×200=30 000（元）
2.非货币性职工薪酬
（1）企业以其自产产品作为非货币性福利发放给职工的，应当根据受益对象，按照该产品的公允价值， 计入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬，借记“管理费用”、“生产成本”、“制造费用”等科目，贷记“应付职工薪酬——非货币性福利”科目。
（2）将企业拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用的，应当根据受益对象，将该住房每期应计提的折旧计入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬，借记“管理费用”、“生产成本”、“制造费用”等科目，贷记“应付职工薪酬——非货币性福利”科目，并且同时借记“应付职工薪酬——非货币性福利”科目，贷记“累计折旧”科目。
租赁住房等资产供职工无偿使用的，应当根据受益对象，将每期应付的租金计入相关资产成本或当期损益，并确认应付职工薪酬，借记“管理费用”、“生产成本”、“制造费用”等科目，贷记“应付职工薪酬——非货币性福利”科目。
【★例题】甲公司为家电生产企业，共有职工200名，其中170名为直接参加生产的职工，30名为总部管理人员。2012年2月，甲公司以其生产的每台成本为900元的电暖器作为春节福利发放给公司每名职工。该型号的电暖器市场售价为每台1 000元，甲公司适用的增值税税率为17%。该企业的有关会计处理如下：
『正确答案』
借：生产成本 198 900
管理费用 35 100
贷：应付职工薪酬——非货币性福利 234 000
借：应付职工薪酬—非货币性福利 234 000
贷：主营业务收入 200 000
应交税费——应交增值税（销项税额） 34 000
借：主营业务成本 180 000
贷：库存商品——电暖器 180 000
应确认的应付职工薪酬=200×1000×17%+200×1000=234000（元）
应记入“生产成本”科目的金额=170×1000×17%+170×1000=198 900（元）
应记入“管理费用”科目的金额=30×1000×17%+30×1000=35 100（元）
【★例题】乙公司为总部各部门经理级别以上职工提供汽车免费使用，同时为副总裁以上高级管理人员每人租赁一套住房。乙公司总部共有部门经理以上职工20名，每人提供一辆桑塔纳汽车免费使用，假定每辆桑塔纳汽车每月计提折旧1 000元；该公司共有副总裁以上高级管理人员5名，公司为其每人租赁一套面积为200平方米公寓，月租金为每套8 000元。该企业的有关会计处理如下：
『正确答案』
（1）确认提供汽车的非货币性福利：
借：管理费用 20 000
贷：应付职工薪酬——非货币性福利 20 000
借：应付职工薪酬——非货币性福利 20 000
贷：累计折旧 20 000
企业提供汽车供职工使用的非货币性福利= 20×1 000=20 000（元）
（2）确认为职工租赁住房的非货币性福利：
借：管理费用 40 000
贷：应付职工薪酬——非货币性福利 40 000
企业租赁住房供职工使用的非货币性福利=5×8 000＝40 000（元）
【例题·判断题】将企业拥有的房屋无偿提供给职工使用的，应当根据受益对象，将该住房每期应计提的折旧计入相关资产成本或当期损益，借记“管理费用”、“生产成本”、“制造费用”等科目，贷记“累计折旧”科目。（ ）
『正确答案』×
『答案解析』借记“管理费用”、“生产成本”、 “制造费用”等科目，贷记“应付职工薪酬－－非货币性福利”科目，并且同时借记“应付职工薪酬——非货币性福利”科目，贷记“累计折旧”科目。
（二）发放职工薪酬
1.支付职工工资、奖金、津贴和补贴
借记“应付职工薪酬——工资”科目，贷记“银行存款”、“库存现金”等科目；企业从应付职工薪酬中扣还的各种款项（代垫的家属药费、个人所得税等），借记“应付职工薪酬”科目，贷记“银行存款”、“库存现金”、“其他应收款”、“应交税费——应交个人所得税”等科目。
【例题·分录题】甲企业根据“工资结算汇总表”结算本月应付职工工资总额693 000元，其中企业代扣职工房租32 000元、代垫职工家属医药费8 000元，实发工资653 000元。该企业的有关会计分录如下：
『正确答案』
（1）向银行提取现金：
借：库存现金 653 000
贷：银行存款 653 000
（2）用现金发放工资：
借：应付职工薪酬——工资 653 000
贷：库存现金 653 000
注：如果通过银行发放工资，该企业的会计分录如下：
借：应付职工薪酬——工资 653 000
贷：银行存款 653 000
（3）★代扣款项：
借：应付职工薪酬——工资 40 000
贷：其他应收款——职工房租 32 000
——代垫医药费 8 000
2.支付职工福利费
企业向职工食堂、职工医院、生活困难职工等支付职工福利时，借记“应付职工薪酬—职工福利”科目，贷记“银行存款”、“库存现金”等科目。
【例题·分录题】2012年9月，某企业以现金支付职工张某生活困难补助1 000元。甲企业的有关会计分录如下：
『正确答案』
借：应付职工薪酬——职工福利 1 000
贷：库存现金 1 000
【例题·分录题】2012年10月，乙企业支付15 000元补贴给食堂。乙企业的有关会计分录如下：
『正确答案』
借：应付职工薪酬——职工福利 15 000
贷：库存现金 15 000
3.支付工会经费、职工教育经费和缴纳社会保险费、住房公积金
借记“应付职工薪酬—工会经费（或职工教育经费、社会保险费、住房公积金）”科目，贷记“银行存款”、“库存现金”等科目。
【例题】某企业以银行存款缴纳参加职工医疗保险的医疗保险费36 000元，该企业的有关会计分录如下：
『正确答案』
借：应付职工薪酬——社会保险费 36 000
贷：银行存款 36 000
4.发放非货币性福利
借记“应付职工薪酬—非货币性福利”科目，贷记“主营业务收入”科目；企业支付租赁住房等资产供职工无偿使用，借记“应付职工薪酬—非货币性福利”科目，贷记“银行存款”等科目。
【例题·多选题】（2011年）下列各项中，应作为职工薪酬计入相关资产成本的有（ ）。
A.设备采购人员差旅费
B.公司总部管理人员的工资
C.生产职工的伙食补贴
D.材料入库前挑选整理人员的工资
『正确答案』CD
『答案解析』差旅费、总部管理人员工资应当计入管理费用；生产职工的伙食补贴应当计入生产成本；材料入库前挑选整理人员的费用应计入材料成本。
【例题·单选题】（2010年）某饮料生产企业为增值税一般纳税人，年末将本企业生产的一批饮料发放给职工作为福利。该饮料市场售价为12万元（不含增值税），增值税适用税率为17%，实际成本为10万元。假定不考虑其他因素，该企业应确认的应付职工薪酬为（ ）万元。
A.10 B.11.7 C.12 D.14.04
『正确答案』D
『答案解析』将自产产品用于职工福利，要确认收入并计算增值税销项税额，所以应确认的应付职工薪酬=12+12×17%=14.04（万元）。
【例题·分录题】（2007年）甲上市公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。2007年3月发生与职工薪酬有关的交易或事项如下：
要求：编制甲上市公司2007年3月上述交易或事项的会计分录。（“应交税费”科目要求写出明细科目和专栏名称，答案中的金额单位用万元表示）。
（1）对行政管理部门使用的设备进行日常维修，应付企业内部维修人员工资1.2万元。
『正确答案』
借：管理费用 1.2
贷：应付职工薪酬 1.2
（2）对以经营租赁方式租入的生产线进行改良，应付企业内部改良工程人员工资3万元。
『正确答案』
借：长期待摊费用 3
贷：应付职工薪酬 3
（3）为公司总部下属25位部门经理每人配备汽车一辆免费使用，假定每辆汽车每月计提折旧0.08万元。
『正确答案』
借：管理费用 2
贷：应付职工薪酬 2
借：应付职工薪酬 2
贷：累计折旧 2
（4）将50台自产的V型厨房清洁器作为福利分配给本公司行政管理人员。该厨房清洁器每台生产成本为1.2万元，市场售价为1.5万元（不含增值税）。
『正确答案』
借：管理费用 87.75
贷：应付职工薪酬 87.75
借：应付职工薪酬 87.75
贷：主营业务收入 75
应交税费——应交增值税（销项税额）12.75
借：主营业务成本 60
贷：库存商品 60
（5）月末，分配职工工资150万元，其中直接生产产品人员工资105万元，车间管理人员工资15万元，企业行政管理人员工资20万元，专设销售机构人员工资10万元。
『正确答案』
借：生产成本 105
制造费用 15
管理费用 20
销售费用 10
贷：应付职工薪酬 150
（6）以银行存款缴纳职工医疗保险费5万元。
『正确答案』
借：应付职工薪酬 5
贷：银行存款 5
（7）按规定计算代扣代缴职工个人所得税0.8万元。
『正确答案』
借：应付职工薪酬 0.8
贷：应交税费一一应交个人所得税 0.8
（8）以现金支付职工李某生活困难补助0.1万元。
『正确答案』
借：应付职工薪酬 0.1
贷：库存现金 0.1
（9）从应付张经理的工资中，扣回上月代垫的应由其本人负担的医疗费0.8万元。
『正确答案』
借：应付职工薪酬 0.8
贷：其他应收款 0.8
本节复习
1.应付职工薪酬的内容
2.应付职工薪酬的计算（确认、发放）
3.非货币性福利
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