二、实收资本的账务处理
（一）接受现金资产投资
1.股份有限公司以外的企业接受现金资产投资
【例题·分录题】甲、乙、丙共同投资设立A有限责任公司，注册资本为2 000 000元，甲、乙、丙持股比例分别为60%，25%和15%。按照章程规定，甲、乙、丙投入资本分别为1 200 000元、500 000元和300 000元。A公司已如期收到各投资者一次缴足的款项。A公司在进行会计处理时，应编制如下会计分录：
『正确答案』
借：银行存款 2 000 000
贷：实收资本——甲 1 200 000
——乙 500 000
——丙 300 000
2.股份有限公司接受现金资产投资
股份有限公司发行股票时既可以按面值发行股票，也可以溢价发行（我国目前不允许折价发行）。
【例题·分录题】B股份有限公司发行普通股 10 000 000股，每股面值1元，每股发行价格5元。假定股票发行成功，股款50 000 000元已全部收到，不考虑发行过程中的税费等因素。根据上述资料，B公司应作如下账务处理：
『正确答案』
应计入“资本公积”科目的金额=50 000 000- 10 000 000=40 000 000（元）
编制会计分录如下：
借：银行存款 50 000 000
贷：股本 10 000 000
资本公积——股本溢价40 000 000
本例中，B公司发行股票实际收到的款项为50 000 000元，应借记“银行存款”科目；实际发行的股票面值为10 000 000元，应贷记“股本”科目，按其差额，贷记“资本公积——股本溢价”科目。
（二）接受非现金资产投资
1.★接受投入固定资产
企业接受投资者作价投入的房屋、建筑物、机器设备等固定资产，应按投资合同或协议约定价值确定固定资产价值（但投资合同或协议约定价值不公允的除外）和在注册资本中应享有的份额。
【★例题·分录题】甲有限责任公司于设立时收到乙公司作为资本投入的不需要安装的机器设备一台，合同约定该机器设备的价值为2 000 000元，增值税进项税额为340 000元。经约定甲公司接受乙公司的投入资本为2 340 000。合同约定的固定资产价值与公允价值相符，不考虑其他因素，甲公司进行会计处理时，应编制如下会计会录：
『正确答案』
借：固定资产 2 000 000
应交税费——应交增值税（进项税额） 340 000
贷：实收资本——乙公司 2 340 000
2.★接受投入材料物资
企业接受投资者作价投入的材料物资，应按投资合同或协议约定价值确定材料物资价值（投资合同或协议约定价值不公允的除外）和在注册资本中应享有的份额。
【★例题·分录题】乙有限责任公司于设立时收到B公司作为资本投入的原材料一批，该批原材料投资合同或协议约定价值（不含可抵扣的增值税进项税额部分）为100 000元，增值税进项税额为17 000元。B公司已开具了增值税专用发票。假设合同约定的价值与公允价值相符，该进项税额允许抵扣，不考虑其他因素，原材料按实际成本进行日常核算。乙公司在进行会计处理时，应编制如下会计分录：
『正确答案』
借：原材料 100 000
应交税费——应交增值税（进项税额）17 000
贷：实收资本——B公司 117 000
【例题·单选题】（2012年）甲、乙公司均为增值税一般纳税人，使用的增值税税率为17%。甲公司接受乙公司投资转入的原材料一批，账面价值100 000元，投资协议约定的价值120 000元，假定投资协议约定的价值与公允价值相符，该项投资没有产生资本溢价。甲公司实收资本应增加（ ）元。
A.100 000
B.117 000
C.120 000
D.140 400
『正确答案』D
『答案解析』本题考核实收资本 。甲公司实收资本应增加120 000×（1＋17%）＝140 400（元）。故答案选D。
3.接受投入无形资产
企业收到以无形资产方式投入的资本，应按投资合同或协议约定价值确定无形资产价值（但投资合同或协议约定价值不公允的除外）和在注册资本中应享有的份额。
【例题·分录题】丙有限责任公司于设立时收到A公司作为资本投入的非专利技术一项，该非专利技术投资合同约定价值为60 000元，同时收到B公司作为资本投入的土地使用权一项，投资合同约定价值为80 000元。假设丙公司接受该非专利技术和土地使用权符合国家注册资本管理的有关规定，可按合同约定作实收资本入账，合同约定的价值与公允价值相符，不考虑其他因素。丙公司在进行会计处理时，应编制如下会计分录：
『正确答案』
借：无形资产——非专利技术 60 000
——土地使用权 80 000
贷：实收资本——A公司 60 000
——B公司 80 000
（三）实收资本（或股本）的增减变动
我国企业法人登记管理条例中规定，除国家另有规定外，企业的注册资金应当与实收资本相一致，当实收资本比原注册资金增加或减少的幅度超过20%时，应持资金使用证明或者验资证明，向原登记主管机关申请变更登记。
1.实收资本（或股本）的增加
★一般企业增加资本主要有三个途径：接受投资者追加投资、资本公积转增资本和盈余公积转增资本。
【例题·分录题】甲、乙、丙三人共同投资设立A有限责任公司，原注册资本为4 000 000元，甲、乙、丙分别出资500 000元、2 000 000元和1 500 000元。为扩大经营规模，经批准，A公司注册资本扩大为5 000 000元，甲、乙、丙按照原出资比例分别追加投资125 000元、500 000元和375 000元。A公司如期收到甲、乙、丙追加的现金投资。A公司会计分录如下：
『正确答案』
借：银行存款 1 000 000
贷：实收资本——甲 125 000
——乙 500 000
——丙 375 000
【★例题·分录题】承上例，因扩大经营规模需要，经批准，A公司按原出资比例将资本公积1 000 000元转增资本。A公司会计分录如下：
『正确答案』
借：资本公积 1 000 000
贷：实收资本——甲 125 000
——乙 500 000
——丙 375 000
本例中，资本公积1 000 000元按原出资比例增转实收资本，因此，A公司应分别按照125 000元、500 000元和375 000元的金额贷记“实收资本”科目中甲、乙、丙明细分类账。
【★例题·分录题】承上例，因扩大经营规模需要，经批准，A公司按原出资比例将盈余公积1 000 000元转增资本。A公司会计分录如下：
『正确答案』
借：盈余公积 1 000 000
贷：实收资本——甲 125 000
——乙 500 000
——丙 375 000
本例中，盈余公积1 000 000元按原出资比例转增实收资本，因此，A公司应分别按照125 000元、500 000元和375 000元的金额贷记“实收资本”科目中甲、乙、丙明细分类账。
★2.实收资本（或股本）的减少
★企业减少实收资本应按法定程序报经批准，股份有限公司采用收购本公司股票方式减资的，按股票面值和注销股数计算的股票面值总额冲减股本，按注销库存股的账面余额与所冲减股本的差额冲减股本溢价，股本溢价不足冲减的，应依次冲减“盈余公积”、“利润分配——未分配利润”等科目。
★即账务处理如下：
借：股本
资本公积——股本溢价
盈余公积（上一账户余额不足冲减时）
利润分配——未分配利润（上一账户余额不足冲减时）
贷：库存股
如果购回股票支付的价款低于面值总额的，所注销库存股的账面余额与所冲减股本的差额作为增加资本或股本溢价处理。
★即账务处理如下：
借：股本
贷：库存股
资本公积——股本溢价
【例题·分录题】A公司2001年12月31日的股本为100 000 000股，面值为1元，资本公积（股本溢价）30 000 000元，盈余公积40 000 000元。经股东大会批准，A公司以现金回购本公司股票20 000 000股并注销。假定A公司按每股2元回购股票，不考虑其他因素，A公司的会计处理如下：
『正确答案』
（1）回购本公司股票时：
借：库存股 40 000 000
贷：银行存款 40 000 000
库存股本=20 000 000×2=40 000 000（元）
（2）注销本公司股票时：
借：股本 20 000 000
资本公积——股本溢价 20 000 000
贷：库存股 40 000 000
应冲减的资本公积=20 000 000×2-20 000 000×1=20 000 000（元）
【例题·分录题】承上例，假定A公司按每股3元回购股票，其他条件不变，A公司应编制如下会计分录：
『正确答案』
（1）回购本公司股份时:
借：库存股 60 000 000
贷：银行存款 60 000 000
库存股成本=20 000 000×3=60 000 000（元）
（2）注销本公司股份时：
借：股本 20 000 000
资本公积 30 000 000
盈余公积 10 000 000
贷：库存股 60 000 000
应冲减的资本公积=20 000 000×3-20 000 000×1=40 000 000（元）
由于应冲减的资本公积大于公司现有的资本公积，所以只能冲减资本公积30 000 000元，剩余的10 000 000元应冲减盈余公积。
【例题·分录题】承上例，假定A公司按每股0.9元回购股票，其他条件不变，A公司应编制如下会计分录：
『正确答案』
（1）回购本公司股份时：
借：库存股 18 000 000
贷：银行存款 1 800 000
库存股成本=20 000 000×0.9=18 000 000（元）
（2）注销本公司股份时：
借：股本 20 000 000
贷：库存股 18 000 000
资本公积——股本溢价 2 000 000
应增加的资本公积=20 000 000×1- 20 000 000×0.9=2 000 000（元）
由于折价回购，股本与库存股成本的差额 2 000 000元应作为增加资本公积处理。
【例题·单选题】（2009年）某股份有限公司按法定程序报经批准后采用收购本公司股票方式减资，购回股票支付价款低于股票面值总额的，所注销库存股账面余额与冲减股本的差额应计入（ ）。
A.盈余公积
B.营业外收入
C.资本公积
D.未分配利润
『正确答案』C
『答案解析』购回股票支付的价款低于面值总额的，所注销库存股的账面余额与所冲减股本的差额作为增加“资本公积——股本溢价”处理。
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