二、资本公积的账务处理
（一）资本溢价（或股本溢价）
1.资本溢价
在企业重组或有新的投资者加入时，常常会出现资本溢价。投资者多缴的部分就形成了资本溢价。
【例题·分录题】A有限责任公司由两位投资者投资200 000元设立，每人各出资100 000元。一年后，为扩大经营规模，经批准，A有限责任公司注册资本增加到 300 000元，并引入第三位投资者加入。按照投资协议，新投资者需缴入现金110 000元，同时享有该公司三分之一的股份。A有限责任公司已收到该现金投资。假定不考虑其他因素，A有限责任公司的会计分录如下：
『正确答案』
借：银行存款 110 000
贷：实收资本 100 000
资本公积——资本溢价 10 000
【例题·单选题】A有限责任公司由两位投资者投资200万元设立，每人各出资100万元。一年后，为扩大经营规模，经批准，A有限责任公司注册资本增加到300万元，并引入第三位投资者加入。按照投资协议，新投资者需缴入现金120万元，同时享有该公司三分之一的股份。A有限责任公司已收到该现金投资。假定不考虑其他因素，A有限责任公司接受第三位投资者时应确认的资本公积为（ ）万元。
A.110
B.100
C.20
D.200
『正确答案』C
『答案解析』应确认的资本公积=120-300×1/3=20（万元）。
2.股本溢价
股本溢价的数额等于股份有限公司发行股票时实际收到的款额超过股票面值总额的部分。
★在按面值发行股票的情况下，企业发行股票取得的收入，应全部作为股本处理；在溢价发行股票的情况下，企业发行股票取得的收入，等于股票面值部分作为股本处理，超出股票面值的溢价收入应作为股本溢价处理。
★发行股票相关的手续费、佣金等交易费用，如果是溢价发行股票的，应从溢价中抵扣，冲减资本公积（股本溢价）；无溢价发行股票或溢价金额不足以抵扣的，应将不足抵扣的部分冲减盈余公积和未分配利润。
【例题·分录题】B股份有限公司首次公开发行了普通股50 000 000股，每股面值1元，每股发行价格为4元。B公司与受托单位约定，按发行收入的3﹪收取手续费，从发行收入中扣除。假定收到的股款已存入银行。B公司的会计处理如下：
收到发行收入时：
『正确答案』
借：银行存款 194 000 000
[50 000 000×4×（1-3﹪）]
贷：股本 50 000 000
资本公积——股本溢价144 000 000
【例题·判断题】（2011年）企业溢价发行股票发生的手续费、佣金应从溢价中抵扣，溢价金额不足抵扣的调整留存收益。（ ）
『正确答案』√
（二）其他资本公积
★其他资本公积是指除资本溢价（或股本溢价）项目以外所形成的资本公积，其中主要是直接计入所有者权益的利得和损失。
企业对被投资单位的长期股权投资采用权益法核算的，在持股比例不变的情况下，对因被投资单位除净损益以外的所有者权益的其他变动，如果是利得，则应按持股比例计算其应享有被投资企业所有者权益的增加数额；如果是损失，则作相反分录。在处置长期股权投资时，应转销与该笔投资相关的其他资本公积。
【★例题·分录题】C有限责任公司于2002年1月1日向F公司投资8 000 000元，拥有该公司20%的股份，并对该公司有重大影响，因而对F公司长期股权投资采用权益法核算。2002年12月31日，F公司净损益之外的所有者权益增加了1 000 000元。假定除此以外，F公司的所有者权益没有变化，C有限责任公司的持股比例没有变化，F公司资产的账面价值与公允价值一致，不考虑其他因素。C有限责任公司的会计分录如下：
『正确答案』
借：长期股权投资——其他权益变动 200 000
贷：资本公积——其他资本公积 200 000
C有限责任公司增加的资本公积=1 000 000×20%=200 000（元）
【例题·判断题】长期股权投资采用权益法核算的，在持股比例不变的情况下，被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动，企业按持股比例计算应享有的份额，借记或贷记“长期股权投资——其他权益变动”科目，贷记或借记“资本公积——资本溢价或股本溢价”科目。（ ）
『正确答案』×
『答案解析』贷记或借记“资本公积——其他资本公积”科目。
（三）资本公积转增资本
经股东大会或类似机构决议，用资本公积转增资本时，应冲减资本公积，同时按照转增资本的实收资本（或股本）的结构或比例，将转增的金额记入“实收资本”（或“股本”）科目下各所有者的明细分类账。
【例题·多选题】下列项目中，可能引起资本公积变动的有（ ）。
A.与发行权益性证券直接相关的手续费、佣金等交易费用
B.计入当期损益的利得
C.用资本公积转增资本
D.处置采用权益法核算的长期股权投资
『正确答案』ACD
『答案解析』计入当期损益的利得通过营业外收入核算，最终影响留存收益，不影响资本公积；处置采用权益法核算的长期股权投资，还应结转原记入资本公积的相关金额，借记或贷记“资本公积——其他资本公积”科目，贷记或借记“投资收益”科目。
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