二、留存收益的账务处理
（一）利润分配
可供分配的利润=当年实现的净利润（或净亏损）+年初未分配利润（或-年初未弥补亏损）+其他转入
★可供分配的利润，按下列顺序分配：
1.提取法定盈余公积；
2.提取任意盈余公积；
3.向投资者分配利润。
【注意】不需要提取法定公益金。
企业应通过“利润分配”科目，核算企业利润的分配（或亏损的弥补）和历年分配（或弥补）后的未分配利润（或为弥补亏损）。该科目应分别“提取法定盈余公积”、“提取任意盈余公积”、“应付现金股利或利润”、“盈余公积补亏”、“未分配利润”等进行明细核算。
企业未分配利润通过“利润分配——未分配利润”明细科目进行核算。
★年度终了，企业应将全年实现的净利润或发生的净亏损，自“本年利润”科目转入“利润分配——未分配利润”科目，并将“利润分配”科目所属其他明细科目的余额，转入“未分配利润”明细科目。（难点）
【例题·单选题】（2011年）下列各项中，不属于留存收益的是（ ）。
A.资本溢价
B.任意盈余公积
C.未分配利润
D.法定盈余公积
『正确答案』A
『答案解析』留存收益包括盈余公积和未分配利润，盈余公积又包括法定盈余公积和任意盈余公积，所以BCD都属于留存收益。A不属于留存收益。
【例题·多选题】（2010年）下列各项中，不会引起留存收益总额发生增减变动的有（ ）。
A.资本公积转增资本
B.盈余公积转增资本
C.盈余公积弥补亏损
D.税后利润弥补亏损
『正确答案』ACD
『答案解析』选项A不涉及到留存收益；选项B导致盈余公积减少，实收资本增加，使留存收益减少；选项C是留存收益内部的增减变动，不影响留存收益总额；选项D不做专门账务处理，不影响留存收益。
【例题·单选题】（2010年）某公司2009年初所有者权益总额为1 360万元，当年实现净利润450万元，提取盈余公积45万元，向投资者分配现金股利200万元，本年内以资本公积转增资本50万元，投资者追加现金投资30万元。该公司年末所有者权益总额为（ ）万元。
A.1 565
B.1 595
C.1 640
D.1 795
『正确答案』C
『答案解析』以资本公积转增资本、提取盈余公积是所有者权益内部项目的变化，并不影响所有者权益总额，向投资者分配利润减少所有者权益总额，实现净利润、接受现金投资增加所有者权益，因此该企业年末所有者权益总额=1 360+450-200+30=1 640（万元）。
【例题·分录题】D股份有限责任公司年初未分配利润为0，本年实现净利润2 000 000元，本年提取法定盈余公积200 000元，宣告发放现金股利800 000元。假定不考虑其他因素，D股份有限公司会计处理如下：
『正确答案』
（1）结转本年利润：
借：本年利润 2 000 000
贷：利润分配——未分配利润 2 000 000
如企业当年发生亏损，则应借记“利润分配——未分配利润”科目，贷记“本年利润”科目。
（2）提取法定盈余公积、宣告发放现金股利：
借：利润分配——提取法定盈余公积 200 000
——应付现金股利 800 000
贷：盈余公积 200 000
应付股利 800 000
同时，
借：利润分配——未分配利润 1 000 000
贷：利润分配——提取法定盈余公积 200 000
——应付现金股利 800 000
★未分配利润核算如下图所示：
【例题·判断题】（2008年）年度终了，除“未分配利润”明细科目外，“利润分配”科目下的其他明细科目应当无余额。（ ）
『正确答案』√
『答案解析』年度终了，应将“利润分配”科目下的其他明细科目金额转入“利润分配—未分配利润”科目，“利润分配”科目下的其他明细科目应当无余额。
【例题·单选题】（2007年）某企业年初未分配利润为100万元，本年净利润为1 000万元，按10%计提法定盈余公积，按5%计提任意盈余公积，宣告发放现金股利为80万元，该企业年末未分配利润为（ ）万元。
A.855
B.867
C.870
D.874
『正确答案』C
『答案解析』年末未分配利润=100+1 000×（1-15%）-80=870（万元）。
（二）盈余公积
★按照《公司法》有关规定，公司制企业应按照净利润（减弥补以前年度亏损,下同）的10%提取法定盈余公积。按照《企业所得税法》规定，以前年度亏损（5年内）可用税前利润弥补，从第6年起只能用税后利润弥补。非公司制企业法定盈余公积的提取比例可超过净利润的10%。法定盈余公积累计额已达注册资本的50%时可以不再提取。
公司制企业可根据股东大会的决议提取任意盈余公积。
企业提取的盈余公积经批准可用于弥补亏损、转增资本、发放现金股利或利润等。
1.提取盈余公积
企业按规定提取盈余公积时，应通过“利润分配”和“盈余公积”等科目核算。
【例题·分录题】E股份有限公司本年实现净利润为5 000 000元，年初未分配利润为0。经股东大会批准，E股份有限公司按当年净利润的10%提取法定盈余公积。假定不考虑其他因素，E股份有限公司的会计分录如下：
『正确答案』
借：利润分配——提取法定盈余公积 500 000
贷：盈余公积——法定盈余公积 500 000
本年提取盈余公积金额=5 000 000×10%=500 000（元）
2.盈余公积补亏
【★例题·分录题】经股东大会批准，F股份有限公司用以前年度提取的盈余公积弥补当年亏损，当年弥补亏损的数额为600 000元。假定不考虑其他因素，F股份有限公司的会计分录如下：
『正确答案』
借：盈余公积 600 000
贷：利润分配——盈余公积补亏 600 000
3.盈余公积转增资本
【★例题·分录题】因扩大经营规模需要，经股东大会批准，G股份有限公司将盈余公积400 000元转增资本。假定不考虑其他因素，G公司应编制如下会计分录：
『正确答案』
借：盈余公积 400 000
贷：股本 400 000
4.用盈余公积发放现金股利或利润
【★例题·分录题】H股份有限公司2003年12月31日普通股本为50 000 000股，每股面值1元，可供投资者分配的利润为5 000 000元，盈余公积20 000 000元。2004年3月20日，股东大会批准了2003年度利润分配方案，以2003年12月31日为登记日，按每股0.2元发放现金股利。H股份有限公司共需要分派10 000 000元现金股利，其中动用可供投资者分配的利润5 000 000元、盈余公积5 000 000元。假定不考虑其他因素，H股份有限公司会计分录如下：
『正确答案』
（1）宣告发放现金股利时：
借：利润分配——应付现金股利 5 000 000
盈余公积 5 000 000
贷：应付股利 10 000 000
（2）支付股利时：
借：应付股利 10 000 000
贷：银行存款 10 000 000
【例题·多选题】（2011年）下列各项中，会引起负债和所有者权益同时发生变动的有（ ）。
A.以盈余公积补亏
B.以现金回购本公司股票
C.宣告发放现金股利
D.转销确实无法支付的应付账款
『正确答案』CD
『答案解析』盈余公积补亏属于所有者权益科目内部的变动；现金回购本公司股票是资产的减少同时所有者权益减少；宣告发放现金股利是负债的增加同时所有者权益的减少；转销无法支付的应付账款是负债的减少同时所有者权益的增加。
【例题·单选题】（2009年）某企业盈余公积年初余额为50万元，本年利润总额为600万元，所得税费用为150万元，按净利润的10%提取法定盈余公积，并将盈余公积10万元转增资本。该企业盈余公积年末余额为（ ）万元。
A.40
B.85
C.95
D.110
『正确答案』B
『答案解析』盈余公积年末余额＝50+（600-150）×10%-10＝85（万元）。
【例题·单选题】（2009年）下列各项中，会导致留存收益总额发生增减变动的是（ ）。
A.资本公积转增资本
B.盈余公积补亏
C.盈余公积转增资本
D.以当年净利润弥补以前年度亏损
『正确答案』Ｃ
『答案解析』留存收益包括两部分：盈余公积和未分配利润，盈余公积转增资本会减少留存收益。
【例题·计算题】（2008年）甲上市公司2007年至2008年发生与其股票有关的业务如下：
要求：逐笔编制甲上市公司上述业务的会计分录。
（答案中的金额单位用万元表示）
（1）2007年1月4日，经股东大会决议，并报有关部门核准，增发普通股40 000万股，每股面值1元，每股发行价格5元，股款已全部收到并存入银行。假定不考虑相关税费。
『正确答案』
借：银行存款 200 000（40 000×5）
贷：股本 40 000
资本公积——股本溢价 160 000
（2）2007年6月20日，经股东大会决议，并报有关部门核准，以资本公积4 000万元转增股本。
『正确答案』
借：资本公积 4 000
贷：股本 4 000
（3）2008年6月20日，经股东大会决议，并报有关部门核准，以银行存款回购本公司股票100万股，每股回购价格为3元。
『正确答案』
借：库存股 300
贷：银行存款 300
（4）2008年6月26日，经股东大会决议，并报有关部门核准，将回购的本公司股票100万股注销。
『正确答案』
借：股本 100
资本公积 200
贷：库存股 300
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