二、★劳务的开始和完成分属不同的会计期间
(一)提供劳务交易结果能够可靠估计
★如劳务的开始和完成分属不同的会计期间,且企业在资产负债表日提供劳务交易的结果能够可靠估计的,应采用完工百分比法确认提供劳务收入。
同时满足下列条件的,提供劳务交易的结果能够可靠估计:
1.收入的金额能够可靠地计量
2.相关的经济利益很可能流入企业
★3.交易的完工进度能够可靠地确定
企业可以根据提供劳务的特点,选用下列方法确定提供劳务交易的完工进度:
(1)已完工作的测量,这是一种比较专业的测量方法,由专业测量师对已经提供的劳务进行测量,并按一定方法计算确定提供劳务交易的完工程度。
(2)已经提供的劳务占应提供劳务总量的比例,这种方法主要以劳务量为标准确定提供劳务交易的完工程度。
(3)已经发生的成本占估计总成本的比例,这种方法主要以成本为标准确定提供劳务交易的完工程度。只有反映已提供劳务的成本才能包括在已经发生的成本中,只有反映已提供或将提供劳务的成本才能包括在估计总成本中。
4.交易中已发生和将发生的成本能够可靠地计量
本期确认的收入=劳务总收入×本期末止劳务的完工进度-以前期间已确认的收入
本期确认的费用=劳务总成本×本期末止劳务的完工进度-以前期间已确认的费用
【例题·单选题】(2009年)某企业2007年10月承接一项设备安装劳务,劳务合同总收入为200万元,预计合同总成本为140万元,合同价款在签订合同时已收取,采用完工百分比法确认劳务收入。2007年已确认劳务收入80万元,截至2008年12月31日,该劳务的累计完工进度为60%。2008年该企业应确认的劳务收入为( )万元。
A.36 B.40 C.72 D.120
【答案】B
【解析】2008年该企业应确认的劳务收入=200×60%-80=40(万元)。
【例题·分录题】甲企业自2008年4月1日起为乙企业开发一项系统软件。合同约定工期为两年,合同总收入为100 000元,2008年4月1日乙企业支付项目价款50 000元,余款于软件开发完成时收取。4月1日,甲企业收到乙企业支付的该项目价款50 000元,并存入银行。该项目预计总成本为40 000元。其他相关资料如下:
时 间 |
收款金额(元) |
累计实际发生成本(元) |
开发程度 |
2008年4月1日 |
50 000 |
|
|
2008年12月31日 |
|
16 000 |
40% |
2009年12月31日 |
|
34 000 |
85% |
2010年4月1日 |
|
41 000 |
100% |
该项目于2010年4月1日完成并交付给乙企业,但余款尚未收到。甲企业按开发程度确定该项目的完工程度。假定为该项目发生的实际成本均用银行存款支付。
要求:编制甲企业2008年至2010年与开发此项目有关的会计分录。(答案中的金额单位用元表示)
【答案】
①2008年4月1日预收款项:
借:银行存款 50 000
贷:预收账款 50 000
②2008年实际发生成本:
借:劳务成本 16 000
贷:银行存款 16 000
③确认2008年收入和费用:
收入=100 000×40%=40 000(元)
费用=40 000×40%=16 000(元)
借:预收账款 40 000
贷:主营业务收入 40 000
借:主营业务成本 16 000
贷:劳务成本 16 000
④2009年实际发生成本:
借:劳务成本 18 000
贷:银行存款 18 000
⑤确认2009年收入和费用:
收入=100 000×85%-40 000=45 000(元)
费用=40 000×85%-16 000=18 000(元)
借:预收账款 45 000
贷:主营业务收入 45 000
借:主营业务成本 18 000
贷:劳务成本 18 000
⑥至2010年4月1日实际发生成本:
借:劳务成本 7 000
贷:银行存款 7 000
⑦确认2010年收入和费用:
收入=100 000-40 000-45 000=15 000(元)
费用=41 000-16 000-18 000=7 000(元)
借:预收账款 15 000
贷:主营业务收入 15 000
借:主营业务成本 7 000
贷:劳务成本 7 000
(二)★提供劳务交易结果不能可靠估计
如劳务的开始和完成分属不同的会计期间,且企业在资产负债表日提供劳务交易结果不能可靠估计的,即不能同时满足上述4个条件的,不能采用完工百分比法确认提供劳务收入。此时,企业应当正确预计已经发生的劳务成本能否得到补偿,分别下列情况处理:
(1)★已经发生的劳务成本预计全部能够得到补偿的,应按已收或预计能够收回的金额确认提供劳务收入,并结转已经发生的劳务成本。
(2)★已经发生的劳务成本预计部分能够得到补偿的,应按能够得到补偿的劳务成本金额确认提供劳务收入,并结转已经发生的劳务成本。
(3)★已经发生的劳务成本预计全部不能得到补偿的,应将已经发生的劳务成本计入当期损益(主营业务成本或其他业务成本),不确认提供劳务收入。
【例题·判断题】(2011年)企业资产负债表日提供劳务交易结果不能可靠估计,且已发生的劳务成本预计全部不能得到补偿的,应按已发生的劳务成本金额确认收入。( )
【答案】×
【解析】提供劳务交易结果不能可靠估计,且已发生的劳务成本预计全部不能得到补偿的,应将已经发生的劳务成本计入当期损益(主营业务成本或其他业务成本),不确认提供劳务收入。
【例题·分录题】甲公司于2008年12月25日接受乙公司委托,为其培训一批学员,培训期为6个月,2009年1月1日开学。协议约定,乙公司应向甲公司支付的培训费总额为60 000元,分三次等额支付,第一次在开学时预付,第二次在2009年3月1日支付,第三次在培训结束时支付。
2009年1月1日,乙公司预付第一次培训费。至2009年2月28日,甲公司发生培训成本30 000元(假定均为培训人员薪酬)。2009年3月1日,甲公司得知乙公司经营发生困难,后两次培训费能否收回难以确定。假定不考虑相关税费,甲公司的会计处理如下:
【答案】
(1)2009年1月1日收到乙公司预付的培训费:
借:银行存款 20 000
贷:预收账款 20 000
(2)实际发生培训成本30 000元:
借:劳务成本 30 000
贷:应付职工薪酬 30 000
(3)2009年2月28日确认提供劳务收入并结转劳务成本:
借:预收账款 20 000
贷:主营业务收入 20 000
借:主营业务成本 30 000
贷:劳务成本 30 000
本例中,甲公司已经发生的劳务成本30 000元预计只能部分得到补偿,即只能按预收款项得到补偿,应按预收账款20 000元确认劳务收入,并将已经发生的劳务成本30 000元结转入当期损益。
【例题·分录题】(2011年)甲公司为增值税一般纳税人,适用的增值税税率为17%,商品销售价格不含增值税;确认销售收入时逐笔结转销售成本。
2010年12月份,甲公司发生如下经济业务:
(1)12月2日,向乙公司销售A产品,销售价格为600万元,实际成本为540万元。产品已发出,款项存入银行。销售前,该产品已计提跌价准备5万元。
(2)12月8日,收到丙公司退回的B产品并验收入库,当日支付退货款并收到经税务机关出具的《开具红字增值税专用发票通知单》。该批产品系当年8月份售出并已确认销售收入,销售价格为200万元,实际成本为120万元。
(3)12月10日,与丁公司签订为期6个月的劳务合同,合同总价款为400万元,待完工时一次性收取。至12月31日,实际发生劳务成本50万元(均为职工薪酬),估计为完成该合同还将发生劳务成本150万元。假定该项劳务交易的结果能够可靠估计,甲公司按实际发生的成本占估计总成本的比例确定劳务的完工进度;该劳务不属于增值税应税劳务。
(4)12月31日,将本公司生产的C产品作为福利发放给生产工人,市场销售价格为80万元,实际成本为50万元。
假定除上述资料外,不考虑其他相关因素。
要求:
根据上述资料,逐项编制甲公司相关经济业务的会计分录。
(答案中的金额单位用万元表示)
【答案】
(1)借:银行存款 702
贷:主营业务收入 600
应交税费——应交增值税(销项税额) 102
借:主营业务成本 535
存货跌价准备 5
贷:库存商品 540
(2)借:主营业务收入 200
应交税费——应交增值税(销项税额) 34
贷:银行存款 234
借:库存商品 120
贷:主营业务成本 120
(3)借:劳务成本 50
贷:应付职工薪酬 50
完工程度=50/(50+150)=25%
借:应收账款 100
贷:主营业务收入 100
借:主营业务成本 50
贷:劳务成本 50
(4)借:生产成本 93.6
贷:应付职工薪酬 93.6
借:应付职工薪酬 93.6
贷:主营业务收入 80
应交税费——应交增值税(销项税额) 13.6
借:主营业务成本 50
贷:库存商品 50
◇ 网校2013年会计职称考试辅导高清课程已经开通,学员可以选报VIP班、冲刺班、精讲班、习题班等个性化辅导班次,通过针对性地讲解、训练、答疑、模考,对学习过程进行全程跟踪、分析、指导,帮助考生全面提升备考效果!充分了解课程>>
编辑推荐:233网校推行全真模拟机考应用平台,点击进入>>