第五章 费 用[考情分析及题量分布情况]
第一节 营业成本
营业成本包括主营业务成本和其他业务成本。
(不包括劳务成本、营业外支出等)
【例题·多选题】(2010年)下列各项中,应列入利润表“营业成本”项目的有( )。
A.出售商品的成本
B.销售材料的成本
C.出租非专利技术的摊销额
D.以经营租赁方式出租设备计提的折旧额
【正确答案】ABCD
【答案解析】营业成本项目包含主营业务成本和其他业务成本。选项A计入主营业务成本;选项B、C、D计入其他业务成本。
一、主营业务成本
主营业务成本是指企业销售商品、提供劳务等经常性活动所发生的成本。
【例题·分录题】2012年1月20日甲公司向乙公司销售一批产品,开出的增值税专用发票上注明售价为200 000元,增值税税额为34 000元;甲公司已收到乙公司支付的货款234 000元,并将提货单送交乙公司;该批产品成本为190 000元。甲公司应编制如下会计分录:
(1)销售实现时:
借:银行存款 234 000
贷:主营业务收入 200 000
应交税费——应交增值税(销项税额) 34 000
借:主营业务成本 190 000
贷:库存商品 190 000
(2)期末结转损益:
借:本年利润 190 000
贷:主营业务成本 190 000
借:主营业务收入 200 000
贷:本年利润 200 000
【例题·分录题】某公司2012年3月10日销售甲产品100件,单价1 000元,单位成本800元,增值税专用发票上注明售价100 000元,增值税税额17 000元,购货方尚未付款,销售成立。当月25日,因产品质量问题购货方退货。该公司应编制如下会计分录:
(1)销售产品时:
借:应收账款 117 000
贷:主营业务收入 100 000
应交税费——应交增值税(销项税额) 17 000
借:主营业务成本 80 000
贷:库存商品——甲产品 80 000
(2)销售退回时:
借:主营业务收入 100 000
应交税费——应交增值税(销项税额) 17 000
贷:应收账款 117 000
借:库存商品——甲产品 80 000
贷:主营业务成本 80 000
【例题·分录题】某安装公司于2012年2月10日接受一项设备安装任务,该任务可一次完成,合同总价款为10 000元,实际发生安装成本6 000元。假定安装业务属于该公司的主营业务,该公司在安装完成时收到款项,不考虑相关税费。应编制如下会计分录:
借:银行存款 10 000
贷:主营业务收入 10 000
借:主营业务成本 6 000
贷:银行存款等 6 000
若上述安装任务需花费一段时间(不超过会计当期)才能完成,则应在发生劳务相关支出时,先计入“劳务成本”科目,安装任务完成时再转入“主营业务成本”科目,假如第一次发生劳务支出2 000元,应编制如下会计分录:
(1)第一次发生劳务支出时:
借:劳务成本 2 000
贷:银行存款等 2 000
(2)待安装完成确认所提供劳务的收入并结转该项劳务总成本6 000元时:
借:银行存款 10 000
贷:主营业务收入 10 000
借:劳务成本 4 000
贷:银行存款等 4 000
借:主营业务成本 6 000
贷:劳务成本 6 000
(3)期末,将主营业务成本结转本年利润:
借:本年利润 6 000
贷:主营业务成本 6 000
【例题·分录题】2012年6月2日,甲公司向乙公司销售一批商品,开出的增值税专用发票上注明的销售价格为30 000元,增值税税额为5 100元,款项尚未收到;这批商品的成本为20 000元。乙公司收到商品后,经过验收发现,该批商品存在一定的质量问题,外观存在一定的瑕疵,但基本上不影响使用,因此,6月20日乙公司要求甲公司在价格上给予一定的折让,折让率10%,甲公司表示同意。假定甲公司已经确认收入,与销售折让有关的增值税税额税务机关允许扣减,销售折让也不属于资产负债表日后事项。
甲公司应编制如下会计分录:
(1)2012年6月2日销售收入实现时:
借:应收账款 35 100
贷:主营业务收入 30 000
应交税费——应交增值税(销项税额) 5 100
借:主营业务成本 20 000
贷:库存商品 20 000
(2)发生销售折让时:
计算折让的收入金额:30 000×10%=3 000(元)
折让的增值税税额:3 000×17%=510(元)
合计冲减应收账款额:3 000+510=3 510(元)
借:主营业务收入 3 000
应交税费——应交增值税(销项税额) 510
贷:应收账款 3 510
(3)20×8年收到款项时:
收到金额:35 100-3 510=31 590(元)
借:银行存款 31 590
贷:应收账款 31 590
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