第五章 费 用[考情分析及题量分布情况]
第三节 期间费用
一、期间费用的概述
期间费用是指企业日常活动发生的不能计入特定核算对象的成本，而应计入发生当期损益的费用。（★租出设备修理费计入其他业务成本）
二、期间费用的账务处理
期间费用包括销售费用、管理费用和财务费用。
（一）销售费用
★销售费用是指企业在销售商品和材料、提供劳务过程中发生的各项费用，包括保险费、包装费、展览费和广告费、商品维修费、预计产品质量保证损失、运输费、装卸费等以及为销售本企业商品而专设的销售机构（含销售网点、售后服务网点等）的职工薪酬、业务费、折旧费等经营费用。★企业发生的与专设销售机构相关的固定资产修理费用等后续支出，应在发生时计入销售费用。（车间、管理部门修理费计入管理费用）
【例题·分录题】某公司2012年3月1日为宣传新产品发生广告费80 000元，用银行存款支付。该公司支付广告费的会计分录如下：
借：销售费用——广告费 80 000
贷：银行存款 80 000
【★例题·分录题】某公司销售部2012年8月份共发生费用220 000元，其中：销售人员薪酬100 000元，销售部专用办公设备折旧费50 000元，业务费70 000元（用银行存款支付）。该公司应编制如下会计分录：
借：销售费用（销售人员薪酬、销售部专用办公设备折旧费、业务费） 220 000
贷：应付职工薪酬 100 000
累计折旧 50 000
银行存款 70 000
【例题·分录题】某公司2012年1月12日销售一批产品，销售过程中发生运输费5 000元、装卸费2 000元，均用银行存款支付。该公司支付上述费用应编制如下会计分录：
借：销售费用——运输费 5 000
——装卸费 2 000
贷：银行存款 7 000
【例题·分录题】某公司2012年3月1日用银行存款支付产品保险费5 000元。该公司应编制如下会计分录：
借：销售费用——保险费 5 000
贷：银行存款 5 000
【例题·分录题】某公司2012年3月31日计算出本月应付给为销售本企业商品而专设的销售机构的职工工资总额为50 000元。该公司应编制如下会计分录：
借：销售费用——工资 50 000
贷：应付职工薪酬 50 000
【例题·分录题】某公司2012年3月31日计算出当月专设销售机构使用房屋应提取的折旧7 800元，该公司应编制如下会计分录：
借：销售费用——折旧费 7 800
贷：累计折旧 7 800
【例题·分录题】某公司2012年5月31日将本月发生的“销售费用”56 000元，结转到“本年利润”科目。该公司应编制如下会计分录：
借：本年利润 56 000
贷：销售费用 56 000
【例题·多选题】（2011年）下列各项中，应计入期间费用的有（ ）。
A.销售商品发生的销售折让
B.销售商品发生的售后服务费
C.销售商品发生的商业折扣
D.委托代销商品支付的手续费
【正确答案】BD
【答案解析】选项A冲减收入和税金，选项C在确认收入时扣除，不影响会计处理。
【例题·单选题】（2008年）下列各项中，不应计入销售费用的是（ ）。
A.已售商品预计保修费用
B.为推广新产品而发生的广告费用
C.随同商品出售且单独计价的包装物成本
D.随同商品出售而不单独计价的包装物成本
【正确答案】C
【答案解析】选项C随同商品出售且单独计价的包装物成本应该计入到其他业务成本。
（二）管理费用
★包括企业在筹建期间内发生的开办费、董事会和行政管理部门在企业的经营管理中发生的，以及应由企业统一负担的公司经费。工会经费、董事会费（包括董事会成员津贴、会议费和差旅费等）、聘请中介机构费、咨询费（含顾问费）、诉讼费、业务招待费、房产税、车船税、城镇土地使用税、印花税、技术转让费、矿产资源补偿费、研究费用、排污费等。企业生产车间（部门）和行政管理部门等发生的固定资产修理费用等后续支出，应在发生时计入管理费用。
商品流通企业管理费用不多的，可并入销售费用核算。
“四税一费”记入管理费用速记
【例题·分录题】某公司2012年7月22日为拓展产品销售市场发生业务招待费50 000元，用银行存款支付。该公司支付招待费的会计分录如下：
借：管理费用——业务招待费 50 000
贷：银行存款 50 000
【例题·分录题】某公司2012年4月5日就一项产品的设计方案向有关专家进行咨询，以现金支付咨询费30 000元。该公司支付咨询费的会计分录如下：
借：管理费用——咨询费 30 000
贷：库存现金 30 000
【例题·分录题】某公司行政部2012年9月份共发生费用224 000元，其中：行政人员薪酬150 000元，行政部专用办公设备折旧费45 000元，报销行政人员差旅费21 000元（假定报销人员均未预借差旅费），其他办公、水电费8 000元（均用银行存款支付）。该公司应编制如下会计分录：
借：管理费用 224 000
贷：应付职工薪酬 150 000
累计折旧 45 000
库存现金 21 000
银行存款 8 000
【例题·分录题】某公司2012年12月31日将“管理费用”科目余额65 000元转入“本年利润”科目。该公司应编制如下会计分录：
借：本年利润 65 000
贷：管理费用 65 000
【例题·多选题】（2012年）下列各项中，应计入管理费用的有（ ）。
A.企业筹建期间发生的开办费
B.企业行政管理部门的办公费
C.企业专设销售机构的业务费
D.企业支付的年度财务报告审计费
【正确答案】ABD
【答案解析】本题考核管理费用的核算。选项C专设销售机构业务费应记入到“销售费用”中。故答案选ABD。
【例题·单选题】（2011年）下列各项中，应计入管理费用的是（ ）。
A.预计产品质量保证损失
B.聘请中介机构年报审计费
C.专设售后服务网点的职工薪酬
D.企业负担的生产职工养老保险费
【正确答案】B
【答案解析】选项A，预计产品质量保证损失记入“销售费用”科目；选项B，聘请中介机构年报审计费记入“管理费用”科目；选项C，专设销售部门服务网点的职工薪酬记入“销售费用”科目；选项D，企业负担的生产职工的养老保险费记入“生产成本”科目。
【例题·单选题】（2010年）下列各项中，应列入利润表“管理费用”项目的是（ ）。
A.计提的坏账准备
B.出租无形资产的摊销额
C.支付中介机构的咨询费
D.处置固定资产的净损失
【正确答案】C
【答案解析】选项A利润表列入“资产减值损失”项目，选项B列入利润表“营业成本”项目，选项C列入利润表“管理费用”项目，选项D列入利润表“营业外支出”项目。
【例题·单选题】（2009年）下列各项中，应计入管理费用的是（ ）。
A.筹建期间的开办费
B.预计产品质量保证损失
C.生产车间管理人员工资
D.专设销售机构的固定资产修理费
【正确答案】A
【答案解析】选项B预计产品质量保证损失计入销售费用，选项C生产车间管理人员的工资计入制造费用，选项D专设销售机构的固定资产修理费计入销售费用。
（三）财务费用
★财务费用是指企业为筹集生产经营所需资金等而发生的筹资费用，包括利息支出（减利息收入）、汇兑损益以及相关的手续费、企业发生或收到的现金折扣等。（利息资本化支出计入在建工程）
【例题·分录题】某公司2012年4月30日用银行存款支付本月应负担的短期借款利息24 000元。该公司应编制如下会计分录：
借：财务费用——利息支出 24 000
贷：银行存款 24 000
【例题·分录题】某公司2012年9月2日银行存款支付银行手续费400元。该公司应编制如下会计分录：
借：财务费用——手续费 400
贷：银行存款 400
【例题·分录题】2012年8月7日，某公司在购买材料业务中，根据对方规定的现金折扣条件提前付款，获得对方给予的现金折扣4 000元。该公司应编制如下会计分录：
借：应付账款 4 000
贷：财务费用 4 000
【例题·分录题】某公司于2012年1月1日向银行借入生产经营用短期借款360 000元，期限6个月，年利率5%，该借款本金到期后一次归还，利息分月预提，按季支付。该公司有关利息支出应编制如下会计分录：
每月末，预提当月应计利息：
360 000×5%÷12＝1 500（元）
借：财务费用——利息支出 1 500
贷：应付利息 1 500
【例题·分录题】2012年3月31日，某公司将“财务费用”科目余额89 000元结转到“本年利润”科目。该公司应编制如下会计分录：
借：本年利润 89 000
贷：财务费用 89 000
【例题·单选题】（2012年）下列各项中，不应计入财务费用的是（ ）。
A.银行承兑汇票的手续费
B.发行股票的手续费
C.外币应收账款的汇兑损失
D.销售商品的现金折扣
【正确答案】B
【答案解析】本题考核财务费用。发行股票时的手续费冲减股票发行的溢价收入，会计分录为：
借：资本公积——股本溢价
贷：银行存款
故答案选B。
【例题·多选题】（2011年）下列各项中，应计入财务费用的有（ ）。
A.银行承兑汇票手续费
B.购买交易性金融资产手续费
C.外币应收账款汇兑损失
D.商业汇票贴现发生的贴现息
【正确答案】ACD
【答案解析】财务费用是指企业为筹集生产经营所需资金等而发生的筹资费用，包括利息支出（减利息收入）、汇兑损益以及相关的手续费、企业发生或收到的现金折扣等。而交易性金融资产手续费应当计入投资收益。
【例题·多选题】（2009年）下列各项中，应计入财务费用的有（ ） 。
A.企业发行股票支付的手续费
B.企业支付的银行承兑汇票手续费
C.企业购买商品时取得的现金折扣
D.企业销售商品时发生的现金折扣
【正确答案】BCD
【答案解析】选项A，企业发行股票支付的手续费，如果是溢价发行股票的，应从溢价中抵扣，冲减资本公积（股本溢价）；无溢价发行股票或溢价金额不足以抵扣的，应将不足抵扣的部分冲减盈余公积和未分配利润。
【例题·单选题】（2008年）某企业某月销售商品发生商业折扣20万元、现金折扣15万元、销售折让25万元。该企业上述业务计入当月财务费用的金额为（ ） 万元。
A.15
B.20
C.35
D.45
【正确答案】A
【答案解析】商业折扣不进行账务处理，现金折扣计入财务费用，销售折让冲减主营业务收入。
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