二、营业外支出
(一)营业外支出核算的内容
★营业外支出是指企业发生的与其日常活动无直接关系的各项损失,主要包括非流动资产处置损失、公益性捐赠支出、盘亏(固定资产)损失、罚款支出、非货币性资产交换损失、债务重组损失、非常损失等。
其中:
非流动资产处置损失包括固定资产处置损失和无形资产出售损失。
公益性捐赠支出,指企业对外进行公益性捐赠发生的支出。
非常损失,是指企业对于因客观因素(如自然灾害)造成的损失,扣除保险公司赔偿后应计入营业外支出的净损失。
(二)营业外支出的账务处理
1.企业确认处置非流动资产损失时,借记“营业外支出”科目,贷记“固定资产清理”、“无形资产”等科目。
2.确认盘亏、罚款支出计入营业外支出时,借记“营业外支出”科目,贷记“待处理财产损溢”、“库存现金”等科目。
【例题·分录题】2×12年1月1日,某公司取得一项价值1 000 000元的非专利技术,2x13年1月1日出售时已累计摊销100 000元,未计提减值准备,出售时取得价款900 000元,应交的营业税为45 000元。不考虑其他因素,出售时应编制如下会计分录:
【正确答案】
借:银行存款 900 000
累计摊销 100 000
营业外支出 45 000
贷:无形资产 1 000 000
应交税费——应交营业税 45 000
【例题·分录题】某企业发生原材料意外灾害损失270 000元,经批准全部转作营业外支出,不考虑相关税费。应编制如下会计分录:
【正确答案】
①发生原材料意外灾害损失时:
借:待处理财产损溢 270 000
贷:原材料 270 000
②批准处理时:
借:营业外支出 270 000
贷:待处理财产损溢 270 000
【例题·分录题】某企业用银行存款支付税款滞纳金30 000元,应编制如下会计分录:
【正确答案】
借:营业外支出 30 000
贷:银行存款 30 000
【例题·分录题】某企业本期营业外支出总额为840 000元,期末结转本年利润,应编制如下会计分录:
【正确答案】
借:本年利润 840 000
贷:营业外支出 840 000
【例题·单选题】(2012年)下列各项中,影响企业当期营业利润的是( )。
A.处置房屋的净损失
B.经营出租设备的折旧费
C.向灾区捐赠商品的成本
D.火灾导致原材料毁损的净损失
【正确答案】B
【答案解析】本题考核影响营业利润的因素。经营租出的设备计提的折旧计到“其他业务成本”,影响企业的营业利润。故答案选B。
【例题·多选题】(2008年)下列各项中,应计入营业外支出的有( )。
A.无形资产处置损失
B.存货自然灾害损失
C.固定资产清理损失
D.长期股权投资处置损失
【正确答案】ABC
【答案解析】选项D应该计入投资收益。
【例题·判断题】(2007年)企业发生毁损的固定资产净损失,应计入营业外支出。( )
【正确答案】√
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