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2013年初级会计职称《初级会计实务》第六章讲义6.3:本年利润的核算

来源:中华会计网校 2013年8月14日

第六章 利 润[考情分析及题量分布情况]

  第三节 本年利润的核算
  一、结转本年利润的方法
  会计期末结转本年利润的方法有表结法和账结法两种。
  (一)表结法
  ★表结法下,各损益类科目每月月末只需结计出本月发生额和月末累计余额,不结转到“本年利润”科目。但每月月末要将损益类科目的本月发生额合计数填入利润表的本月数栏。同时将本月末累计余额填入利润表的本年累计数栏,通过利润表计算反映各期的利润(或亏损)。
  (二)账结法
  账结法下,每月月末均需编制转账凭证,将在账上结计出的各损益类科目的余额结转入“本年利润”科目。结转后“本年利润”科目的本月余额反映当月实现的利润或发生的亏损。
  年度终了,企业还应将“本年利润”科目的本年累计余额转入“利润分配——未分配利润”科目。如“本年利润”为贷方余额,借记“本年利润”科目,贷记“利润分配——未分配利润”科目;如为借方余额,做相反的会计分录。结转后“本年利润”科目应无余额。
  【例题·分录题】乙公司2×12年有关损益类科目的年末余额如下(该企业采用表结法年末一次结转损益类科目,所得税税率为25%):

科目名称

借或贷

结账前余额

主营业务收入

6 000 000

其他业务收入

700 000

公允价值变动损益

150 000

投资收益

600 000

营业外收入

50 000

主营业务成本

4 000 000

其他业务成本

400 000

营业税金及附加

80 000

销售费用

500 000

管理费用

770 000

财务费用

200 000

资产减值损失

100 000

营业外支出

250 000

  乙公司2×12年年末结转本年利润应编制如下会计分录:
  【正确答案】
  (1)将各损益类科目年末余额结转入“本年利润”科目:
  ①结转各项收入、利得类科目:
  借:主营业务收入   6 000 000
    其他业务收入    700 000
    公允价值变动损益  150 000
    投资收益      600 000
    营业外收入     50 000
    贷:本年利润      7 500 000
  ②结转各项费用、损失类科目:
  借:本年利润      6 300 000
    贷:主营业务成本     4 000 000
      其他业务成本      400 000
      营业税金及附加     80 000
      销售费用        500 000
      管理费用        770 000
      财务费用        200 000
      资产减值损失      100 000
      营业外支出       250 000
  (2)经过上述结转后,“本年利润”科目的贷方发生额合计7 500 000元减去借方发生额合计6300000元即为税前会计利润1 200 000元。
  (3)假设乙公司2x12年度不存在所得税纳税调整因素。
  (4)应交所得税=1 200 000×25%=300 000(元)
  ①确认所得税费用:
  借:所得税费用         300 000
    贷:应交税费——应交所得税    300 000
  ②将所得税费用结转入“本年利润”科目:
  借:本年利润          300 000
    贷:所得税费用          300 000
  (5)将“本年利润”科目年末余额900 000
  (7 500 000-6 300 000-300 000)元转入“利润分配——未分配利润”科目:
  借:本年利润          900 000
    贷:利润分配——未分配利润    900 000
  【例题·多选题】(2009年)下列各项中,年度终了需要转入“利润分配——未分配利润”科目的有( )。
  A.本年利润
  B.利润分配——应付现金股利
  C.利润分配——盈余公积补亏
  D.利润分配——提取法定盈余公积
  【正确答案】ABCD
  【答案解析】年度终了本年利润科目的余额应该转入利润分配——未分配利润科目;而当期的利润分配事项中利润分配的明细科目如应付现金股利、盈余公积补亏、提取法定盈余公积等都是要转入利润分配——未分配利润明细科目的。
  【例题·判断题】(2008年)企业采用“表结法”结转本年利润的,年度内每月月末损益类科目发生额合计数和月末累计余额无需转入“本年利润”科目,但要将其填入利润表,在年末时将损益类科目全年累计余额转入“本年利润”科目。( )
  【正确答案】√
  【答案解析】“表结法”月份终了无需将“损益类”科目转入“本年利润”科目,年度终了时进行结转;“账结法”则于每月份终了就将“损益类”科目转入“本年利润”科目。

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