第二章 负 债[考情分析及题量分布情况]
第六节 长期借款
一、长期借款概述
长期借款是指企业向银行或其他金融机构借入的期限在1年以上（不含1年）的各项借款。一般用于固定资产的构建、改扩建工程、大修理工程、对外投资以及为了保持长期经营能力等方面。
二、长期借款的账务处理
企业应通过“长期借款”科目，核算长期借款的借入、归还等情况。该科目可按照贷款单位和贷款种类设置明细账，分别“本金”、“利息调整”等进行明细核算。
（一）取得长期借款
企业借入长期借款，应按实际收到的金额，借记“银行存款”科目，贷记“长期借款——本金”科目，如存在差额，还应借记“长期借款——利息调整”科目。
【例题·分录题】甲企业为增值税一般纳税人，于2012年11月30日从银行借入资金3 000 000元，借款期限为3年，年利率为6.9%，到期一次还本付息，不计复利，所借款项已存入银行。甲企业用该借款于当日购买不需安装的设备一台，价款2 400 000元，增值税税额408 000元，另支付保险等费用32 000元，设备已于当日投入使用。
甲企业的有关会计分录如下：
『正确答案』
（1）取得借款时：
借：银行存款 3 000 000
贷：长期借款——本金 3 000 000
（2）支付设备款保险费时：
借：固定资产 2 432 000
应交税费——应交增值税（进项税额） 408 000
贷：银行存款 2 840 000
（二）★发生长期借款利息
长期借款利息费用应当在资产负债表日按照实际利率法计算确定，实际利率与合同利率差异较小的，也可以采用合同利率计算确定利息费用。长期借款计算确定的利息费用，应当按以下原则计入有关成本、费用：
（1）★属于筹建期间的，计入管理费用；
（2）★属于生产经营期间的，计入财务费用；
（3）★如果长期借款用于购建固定资产，在固定资产尚未达到预定可使用状态前，所发生的应当资本化的利息支出数，计入在建工程；
（4）★固定资产达到预定可使用状态后发生的利息支出，以及按规定不予资本化的利息支出，计入财务费用。
【例题·分录题】承上例，甲企业于2012年12月31日计提长期借款利息。
该企业的有关会计分录如下：
『正确答案』
借：财务费用 17 250
贷：长期借款——应计利息 17 250
2012年12月31日计提的长期借款利息=3 000 000×6.9%÷12=17 250（元）
2013年1月至2015年10月每月月末预提利息分录同上。
（三）归还长期借款
企业归还长期借款的本金时，应按归还的金额，借记“长期借款——本金”科目，贷记“银行存款”科目；按归还的利息，借记“应付利息”或“长期借款——应计利息”科目，贷记“银行存款”科目。
【例题·分录题】承上例，2015年11月30日，企业偿还该笔银行借款本息。
该企业的有关会计分录如下：
『正确答案』
借：财务费用 17 250
长期借款——本金 3 000 000
——应计利息 603 750
贷：银行存款 3 621 000
应计利息=3 000 000×6.9%÷12×35＝603 750（元）
【例题·单选题】（2012年） 企业每期期末计提一次还本付息的长期借款利息，对其中应当予以资本化的部分，下列会计处理正确的是（ ）。
A.借记“财务费用”科目，贷记“长期借款”科目
B.借记“财务费用”科目，贷记“应付利息”科目
C.借记“在建工程”科目，贷记“长期借款”科目
D.借记“在建工程”科目，贷记“应付利息”科目
『正确答案』C
『答案解析』本题考核长期借款利息。长期借款一般都是为了专门的项目而使用的，相应的资本化的借款利息是要计入到所占用借款的项目成本中的，本题中要计入“在建工程”科目，由于长期借款是到期一次还本付息的，则计提的利息计入“长期借款——应计利息”科目。故答案选C。
【例题·单选题】（2009年）某公司2008年7月1日向银行借入资金60万元，期限6个月，年利率为6%，到期还本，按月计提利息，按季付息。该企业2008年7月31日应计提的利息为（ ）万元。
A.0.3
B.0.6
C.0.9
D.3.6
『正确答案』A
『答案解析』该企业2008年7月31日应计提的利息＝60×6%×1/12＝0.3（万元）。
【例题·分录题】（2009年）某企业2008年发生的长期借款和仓库建造业务如下：
（1）2008年1月1日，为建造一幢仓库从银行取得长期借款800万元，期限3年，合同年利率6%（合同利率等于实际利率），不计复利，每年末计提并支付利息一次，到期一次还本。
（2）2008年1月1日，开始建造仓库，当日用该借款购买工程物资500万元（不考虑增值税），全部用于工程建设，同时支付工程款300万元。
（3）2008年12月31日仓库工程完工并验收合格，达到预定可使用状态。仓库达到预定可使用状态前发生的借款利息全部予以资本化。该仓库预计使用年限为20年，预计净残值为8万元，采用年限平均法计算折旧。
假定未发生其他建造支出。
要求：
（1）编制取得长期借款的会计分录。
『正确答案』
借：银行存款 800
贷：长期借款 800
（2）编制2008年12月31日计提长期借款利息的会计分录。
『正确答案』
借：在建工程 48
贷：应付利息 48（800×6%）
（3）①计算仓库完工交付使用时的入账价值。
②编制结转仓库成本的会计分录。
『正确答案』
①仓库完工交付使用时的入账价值=500+300+48＝848（万元）
②会计分录：
借：固定资产 848
贷：在建工程 848
（4）①计算仓库2009年应计提的折旧额。
②编制计提仓库2009年折旧额的会计分录。
『正确答案』
①仓库2009年应计提的折旧额=（848-8）÷20＝42（万元）
②会计分录：
借：管理费用 42
贷：累计折旧 42
（5）编制2009年12月31日计提长期借款利息的会计分录。
（答案中的金额单位用万元表示）
『正确答案』
借：财务费用 48
贷：应付利息 48
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