初级会计职称考试《初级会计实务》第四至六章易错易混点

第四章-第六章 收入、费用和利润

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　　【易错易混点1】不同方式下销售商品确认收入的时点总结。

　　【例题】下列各项中，关于收入确认表述正确的是（ ）。
　　A．采用预收货款方式销售商品，应在收到货款时确认收入
　　B．采用分期收款方式销售商品，应在货款全部收回时确认收入
　　C．采用交款提货方式销售商品，应在开出发票收到货款时确认收入
　　D．采用支付手续费委托代销方式销售商品，应在发出商品时确认收入
　　【答案】C
　　【解析】采用预收账款的方式销售商品，销售方直到收到最后一笔款项才将商品交付购货方，所以销售方通常在发出商品的时候确认收入，因此选项A错误；采用分期收款方式销售商品的，应当按合同约定的购买人应付价款的日期确定销售收入的实现，因此选项B错误；采用交款提货的方式销售商品应该在开出发票收到货款时确认收入，所以选项C正确；采用支付手续费委托代销方式销售商品，应在收到代销清单的时候，确认收入，因此选项D错误，所以本题的答案应该选C。
　　【易错易混点2】让渡资产使用权收入通常包括的内容。

　　【例题】下列各项中，属于让渡资产使用权收入的有（ ）。
　　A.债券投资取得的利息 B.出租固定资产取得的租金
　　C.股权投资取得的现金股利 D.转让商标使用权取得的收入
　　【答案】ABCD
　　【解析】让渡资产使用权收入包括出租无形资产收入、出租固定资产收入、进行债权投资收取的利息和进行股权投资取得的现金股利等。
　　【易错易混点3】营业外收入与其他业务收入的区别。

　　【例题】企业出租设备年租金是20万元，出售原材料的收入为15万元，出售固定资产净收益2万元，企业本年计入其他业务收入（ ）万元。
　　A.35 B.37 C.20 D.15
　　【答案】A
　　【解析】出租设备年租金和出售原材料的收入是计入其他业务收入，金额为35（20+15）万元，而出售固定资产净收益2万元是计入营业外收入。
　　【易错易混点4】包装物的出售、出租和出借的账务处理的区别。

　　【例题】下列各项中，应计入销售费用的有（ ）。
　　A.销售商品发生的现金折扣 B.随同商品出售不单独计价的包装物
　　C.出租包装物的摊销额 D.出借包装物的成本
　　【答案】BD
　　【解析】选项A销售商品的现金折扣在发生时计入财务费用，选项C出租包装物的摊销额计入其他业务成本。
　　【易错易混点5】区分营业利润、税前会计利润、利润总额、净利润、应纳税所得额、当期应交所得税、当期所得税、递延所得税和所得税费用。

　　【提示】递延所得税资产是资产类科目，借方代表增加，贷方代表减少
　　递延所得税负债是负债类科目，借方代表减少，贷方代表增加
　　【例题】下列各项中，影响企业当期营业利润的是（ ）。
　　A.处置房屋的净损失 B.经营出租设备的折旧费
　　C.向灾区捐赠商品的成本 D.地震导致原材料毁损的净损失
　　【答案】B
　　【解析】经营租出设备的折旧费计入“其他业务成本”科目，其他业务
　　成本科目属于损益类科目，影响企业当期利润。
　　【例题】某企业2012年利润总额是100万元，包括国债利息收入10万元，适用的所得税税率为25%。递延所得税资产年初余额为20万元，年末余额为21万元；递延所得税负债年初余额为18万元，年末余额为20万元，假定递延所得税的发生额只影响所得税费用，该企业2012年应确认的所得税费用金额为（ ）万元。
　　A.22.5 B.20.5 C.23.5 D.25
　　【答案】C
　　【解析】国债利息收入免所得税，进行纳税调减。
　　应纳税所得额=利润总额-纳税调整减少额=100-10=90（万元）
　　当期应交所得税=应纳税所得额×所得税税率=90×25%=22.5（万元）
　　递延所得税=（递延所得税负债期末余额-期初余额）-（递延所得税资产期末余额-期初余额）=（20-18）-（21-20）=1（万元）
　　所得税费用=当期应交所得税+递延所得税=22.5+1=23.5（万元）。

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